2019年初级会计师考试《会计实务》练习题及答案四_第5页

　　五、综合题

　　正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2009年发生以下经济业务事项(以下业务假定不考虑增值税以外的其他相关税费)：

　　(1)正保公司采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备提取比例为5%，有关资料如下：2008年年末应收账款余额为200万元，未发生坏账损失;2009年1月，确认一笔坏账，金额为3万元;2009年3月，上述已核销的坏账又收回2万元;2009年年末应收账款余额为120万元。

　　(2)期初正保公司生产用甲材料账面余额为350万元，已提存货跌价准备50万元。由于市场价格的变化，2009年4月30日以甲材料生产的乙产品市价为380万元，由甲材料加工为乙产品尚需发生加工成本40万元，预计销售费用和税金5万元。

　　(3)2008年年初正保公司购入乙公司10%的股权，成本为100万元，2008年年末长期股权投资的可收回金额为80万元，故计提了长期股权投资减值准备20万元，2009年年末该项长期股权投资的可收回金额为90万元。

　　(4)正保公司采用月末一次加权平均计算发出原材料乙的成本。2009年7月1日，乙材料结存10吨，每吨实际成本为1万元;7月10日购入乙材料40吨，每吨实际成本为1.25万元;7月25日发出乙材料20吨用于产品生产。

　　(5)管理部门8月份领用模具一批，实际成本为5万元，采用分次摊销法进行分摊，预计该模具使用次数为5次，每月使用1次，年内使用完毕。

　　(6)8月31日取得一项专利技术的当月租金收入5万元，该专利技术为2008年3月20日自行研发，发生研发费用共30万元，其中符合资本化条件的支出为24万元，6月30日研发成功并申请了专利权，预计使用年限为10年，采用直线法进行摊销，净残值为零。

　　(7)9月30日为购建一条生产线向建设银行借入专门资金20万元并存入银行，该借款期限为两年，年利率为5%，到期一次还本付息，不计复利。假设当年利息费用金额符合资本化条件。

　　(8)正保公司计算本月应付职工工资总额23万元，当月支付生产工人工资10万元，车间管理人员工资5万元，管理部门人员工资3万元，销售人员工资5万元，代扣代缴个人所得税2万元，代扣职工房租1万元，实发工资20万元。

　　(9)2009年1月1日资产负债表中个别项目的金额如下所示：

　　货币资金：300万元

　　应收账款： 60万元

　　存货：　　500万元

　　长期借款： 50万元

　　要求：

　　(1)计算事项(1)坏账准备的期初余额和本期应计提的金额，并做出有关坏账准备的相关分录。

　　(2)计算事项(2)2009年4月30日应计提的存货跌价准备金额并做出相关分录。

　　(3)计算事项(3)09年末长期股权投资应计提减值准备的金额并做出相关分录。

　　(4)计算事项(4)计算发出产品的实际成本和结存材料成本，并做出相关分录。

　　(5)做出事项(5)～(8)的相关会计分录。

　　(6)假设本年度只发生了以上经济业务，计算年末资产负债表中货币资金、应收账款、存货、长期借款项目的金额。

　　【答案】

　　(1)2009年坏账准备的期初余额为：200×5%=10(万元)

　　确认坏账：

　　借：坏账准备 3

　　贷：应收账款 3

　　收回已核销的坏账：

　　借：银行存款 2

　　贷：坏账准备 2

　　2009年年末计提坏账准备为：120×5%-(10-3+2)=-3(万元)，所以应该转回坏账准备3万元：

　　借：坏账准备　　　　3

　　贷：资产减值损失　　　3

　　(2)甲材料的成本为350万元，可变现净值=380-40-5=335(万元)，由于已计提50万元跌价准备，所以应计提的存货跌价准备=(350-335)-50=-35(万元)。

　　分录为：

　　借：存货跌价准备　　　35

　　贷：资产减值损失　　　　35

　　(3)长期股权投资09年末应该计提的减值准备金额=账面价值-可收回金额=80-90=-10(万元)，因此不需要计提长期股权投资减值准备，由于长期股权投资减值准备不能转回，因此本题不做处理。

　　(4)全月一次加权平均单价=(10×1+40×1.25)/(10+40)=1.2(万元);

　　发出材料成本=20×1.2=24(万元)，分录为：

　　借：生产成本　　　24

　　贷：原材料　　　　　24

　　月末库存乙材料的数量10+40-20=30吨，乙材料的库存余额=30×1.2=36(万元)，不用做账务处理。

　　(5)①领用模具：

　　借：周转材料——低值易耗品——在用　　　　5

　　贷：周转材料——低值易耗品——在库　　　　5

　　8～12月每次领用模具进行的摊销，共五次：

　　借：管理费用　　　1

　　贷：周转材料——低值易耗品——摊销　　　1

　　注：考试时如果摊销次数不多可以每次摊销都做一遍摊销分录，如果摊销次数较多，注明摊销次数即可。

　　最后一次领用报废该低值易耗品，同时：

　　借：周转材料——低值易耗品——摊销　　5

　　贷：周转材料——低值易耗品——在用　　　　5

　　②无形资产的会计处理

　　无形资产每月的摊销金额=24/10/12=0.2(万元)

　　8月31日取得租金收入和无形资产摊销的处理

　　借：银行存款　　　　　　　　　5

　　贷：其他业务收入　　　　　　　5

　　借：其他业务成本　　　　　　　 0.2

　　贷：累计摊销　　　　　　　　 0.2

　　③取得长期借款存入银行：

　　借：银行存款　　　　　20

　　贷：长期借款——本金　　　　　20

　　年末计提长期借款利息：

　　借：在建工程 　　　0.25

　　贷：长期借款——应计利息　 0.25

　　④借：生产成本　　　　　　10

　　制造费用　　　　　　5

　　管理费用　　　　　　3

　　销售费用　　　　　　5

　　贷：应付职工薪酬——工资 　 23

　　借：应付职工薪酬——工资　　 3

　　贷：应交税费——应交个人所得税　　2

　　其他应付款　　　　　　　　　　1

　　借：应付职工薪酬——工资　　20

　　贷：银行存款　　　　　　　 20

　　借：应交税费——应交个人所得税　　2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　2

　　借：其他应付款　　　　1

　　贷：银行存款　　　　　　1

　　(6)货币资金：300+2+5+20-20-2-1=304(万元);

　　应收账款：60-2-3=55(万元);

　　存货：500+35+24-24-5=530(万元);

　　长期借款：50+20+0.25=520.25(万元)。