易错易混点 1

　　权益性投资资产转让所得来源地 VS股息、红利等权益性投资所得来源地辨析

　　【母题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列有关确定所得来源地的说法中，不正确的有(　　)。

　　A. 权益性投资资产转让所得，按照投资企业所在地确定

　　B. 利息所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定

　　C. 动产转让所得，按照动产所在地确定

　　D. 股息、红利等权益性投资所得，按照取得所得的企业所在地确定

　　【答案】 ACD

　　【解析】( 1)选项 A：权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定;( 2)选项 C：动产转让所得，按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定;( 3)选项 D：股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。

　　【子题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项所得中，按照负担、支付所得的企业或机构、场所所在地确定所得来源地的是(　　)。

　　A. 销售货物所得

　　B. 权益性投资资产转让所得

　　C. 动产转让所得

　　D. 租金所得

　　【答案】 D

　　【解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定所得来源地。

　　易错易混点 2

　　常见项目税前限额扣除标准

　　【母题·多选题】甲企业

　　2017年已计入到成本、费用中的全年实发的合理工资、薪金总额为40000元，销售(营业)收入 120000元，实现利润总额 100000元，实际拨缴的工会经费 900元，实际发生的职工福利费 6000元，职工教育经费 800元。下列关于甲企业在计算企业所得税应纳税所得额时，税务处理正确的有(　　)。

　　A. 职工福利费应调减应纳税所得额 400元

　　B. 职工教育经费不需要调整应纳税所得额

　　C. 工会经费应调增应纳税所得额 100元

　　D. 三项经费允许税前扣除的金额合计为 7200元

　　【答案】 BCD

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　　【解析】除另有规定外，企业发生的职工福利费支出、职工教育经费支出、拨缴的工会经费，分别在不超过 “工资、薪金总额 ”14%、 2.5%、 2%的部分，准予在计算当年企业所得税应纳税所得额时扣除。( 1)职工福利费扣除限额 =40000×14%=5600(元)<实际支出 6000元，所以税前允许扣除的职工福利费为 5600元，应调增应纳税所得额 400元;( 2)职工教育经费支出扣除限额 =40000×2.5%=1000(元)>实际支出 800元，所以税前允许扣除的职工教育经费支出为 800元，无需调整应纳税所得额;( 3)工会经费扣除限额 =40000×2%=800(元)<900元，所以税前允许扣除的工会经费金额为 800元，应调增应纳税所得额 100元。因此，税前允许扣除的三项经费金额合计 =5600+800+800=7200(元)。

　　【子题 1·单选题】甲企业 2017年已计入到成本、费用中的全年实发的合理工资、薪金总额为 40000元，销售(营业)收入 120000元，实现利润总额 100000元，发生业务招待费 3000元。根据企业所得税法律制度的规定，该企业在计算 2017年应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为(　　)元。

　　A.200

　　B.500

　　C.600

　　D.1800

　　【答案】 C

　　【解析】企业发生的与其生产、经营活动有关的业务招待费支出按照实际发生额的60%在企业所得税前扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的 5‰。实际发生额的 60%=3000×60%=1800(元)>销售(营业)收入×5‰=120000×5‰=600(元)，该企业在计算当年应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为 600元。

　　【子题 2·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，准予在以后纳税年度结转扣除的有(　　)。

　　A. 职工福利费

　　B. 工会经费

　　C. 职工教育经费

　　D. 业务招待费

　　E. 广告费

　　F. 业务宣传费

　　【答案】 CEF

　　【解析】( 1)选项 C：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。( 2)选项 EF：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入 15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(3)选项ABD：企业发生的职工福利费、工会经费、业务招待费，超过扣除限额标准的部分，不得扣除，没有准予在以后纳税年度结转扣除的规定。

　　易错易混点 3

　　利息支出在税前扣除的具体规定

　　【母题·单选题】某生产企业 2017年度发生借款利息支出 18万元，其中包括向银行借款 200万元的全年借款利息 12万元;向某非金融企业(非关联方)借款 75万元的全年借款利息 6万元(银行同期同类贷款利率为 6%)。该企业在计算 2017年度应纳税所得额时可扣除的利息支出是(　　)万元。

　　A.18

　　B.16.5

　　C.12

　　D.6

　　【答案】 B

　　【解析】( 1)非金融企业向金融企业借款的利息支出，可以全额在所得税前扣除。( 2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，可以在税前扣除;超过的部分，不能扣除。该企业向某非金融企业借款可在税前扣除的利息支出=75×6%=4.5(万元)。(3)该企业在计算 2017年度应纳税所得额时可扣除的利息支出 =12+4.5=16.5(万元)。

　　【子题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列利息支出可以在企业所得税税前扣除的有(　　)。

　　A. 逾期偿还贷款的银行罚息

　　B. 非银行企业内营业机构之间支付的利息

　　C. 金融企业的各项存款利息支出

　　D. 企业经批准发行债券的利息支出

　　【答案】 ACD

　　【解析】( 1)选项 A：逾期偿还贷款的银行罚息可以在企业所得税税前扣除;( 2)选项 B：非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得在企业所得税税前扣除;( 3)选项 CD：企业在生产经营活动中发生的利息支出准予扣除，包括非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，以及非金融企业向非金融企业借款不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的利息支出部分。

　　易错易混点 4

　　不征税收入、免税收入与应税收入的划分

　　【母题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业取得的下列收入中，属于不征税收入范围的有(　　)。

　　A. 转让股权收入

　　B. 接受捐赠收入

　　C. 财政拨款

　　D. 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

　　E. 国债利息收入

　　F. 企业债券利息收入

　　G. 由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金

　　H. 债务重组收入

　　I. 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

　　【答案】 CDG

　　【子题 1·多选题】上述选项中，属于免税收入的有：

　　【答案】 EI

　　【子题 2·多选题】上述选项中，应计入应纳税所得额缴税的有：

　　【答案】 ABFH

　　【子题

　　3·判断题】企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者资产，可以税前扣除或者计算对应的折旧、摊销在企业所得税前扣除。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者资产，不得税前扣除或者计算对应的折旧、摊销在企业所得税前扣除。