易错易混点 1

　　混合销售行为和兼营行为的区分

　　【母题·多选题】下列各项属于增值税混合销售行为的有( )。

　　A. 塑钢商店销售门窗的同时向客户提供安装服务

　　B. 商场既销售服装，也提供餐饮服务

　　C. 饭店向顾客提供餐饮服务的同时销售自制啤酒

　　D. 商场销售冰箱的同时负责送货上门

　　E. 某 KTV提供唱歌服务的同时销售饮料

　　F. 建材商店既销售建材商品，也单独提供安装服务

　　【答案】 ACDE

　　【子题 1·单选题】某建材商店(增值税一般纳税人)既销售建材商品，也单独提供安装服务， 2017年 10月一共取得不含税销售收入 150万元。已知建材的增值税税率为 17%，安装服务的增值税税率为 11%，则建材商店当月的销项税额为( )万元。

　　A.16.5

　　B.25.5

　　C.14.86

　　D.21.79

　　【答案】 B

　　【解析】纳税人兼营货物销售和应税服务的，应当分别核算适用不同税率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率，则建材商店当月的销项税额 =150× 17%=25.5(万元)。

　　【子题 2·单选题】某 KTV(一般纳税人)提供娱乐服务的同时销售饮品， 2017年 10月取得娱乐服务的不含税收入 100万元，销售饮品的不含税收入为 50万元。已知娱乐服务的增值税税率为 6%，饮品的增值税税率为 17%，则该 KTV当月的销项税额为( )万元。

　　A.14.5

　　B.20

　　C.9

　　D.25.5

　　【答案】 C

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　　【解析】一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售业务，按企业主营项目的性质划分适用的项目来缴纳增值税。本题中， KTV的主营项目是提供唱歌服务，则收入全额按照娱乐服务来缴纳增值税，适用税率为6%，则该 KTV当月的销项税额 =( 100+50)× 6%=9(万元)。

　　易错易混点 2

　　准予抵扣和不得抵扣的进项税额以及进项税额转出处理

　　【母题·多选题】增值税一般纳税人发生的下列行为中，涉及的增值税进项税额准予抵扣的有( )。

　　A. 外购原材料因管理不善被盗

　　B. 将外购的原材料用于对外赠送

　　C. 外购生产用蔗糖在运输途中发生的合理损耗

　　D. 将外购建材用于职工食堂的装修业务

　　E. 外购的生产用粮食因洪涝灾害霉烂变质

　　F. 将外购的月饼用于交际应酬

　　G. 将外购的机器设备既用于生产应税项目又用于生产免税项目

　　H. 接受的旅客运输服务

　　I. 外购生产免税货物的原材料支付的运费

　　J. 从小规模纳税人处购进原材料并取得税务机关代开的增值税专用发票

　　K. 购进的餐饮服务

　　L. 贷款服务

　　M. 被依法拆除的厂房所耗用的设计服务

　　【答案】 BCEGJ

　　【解析】( 1)选项 ACEM：非正常损失的购进货物，非正常损失的不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，其相应的进项税额不得抵扣。这里的非正常损失是指因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质的损失以及违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。但对于合理的损耗和自然灾害等不可抗力造成的损失，其相应的进项税额准予抵扣。

　　( 2)选项 BDF：如果货物来源是“外购”的，则用于“投资、分配、无偿赠送”的情况，才属于视同销售，其相应的进项税额可以抵扣;但如果用于“集体福利、个人消费(包括交际应酬)”的情况，则不属于视同销售，其相应的进项税额不得抵扣。

　　( 3)选项 G：外购设备等“固定资产”，既用于增值税应税项目，又用于免税项目等，其进项税额可以全部抵扣，不需要分摊。

　　( 4)选项 HKL：购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，进项税额均不得抵扣。

　　( 5)选项 I：外购货物用于免税项目，进项税额不得抵扣，相应的运费的进项税额也不得抵扣。运费对应的进项税额能否抵扣与所运输的货物能否抵扣进项税额是密切相关的：货物如果可以抵扣，运费则可以抵扣(前提是已取得合法扣税凭证);货物如果不可以抵扣(不是因为发票的原因)，运费也不可以抵扣。

　　【提示】如果是由于发票的原因，导致货物的进项税不能抵扣，但只要货物本身是可以抵扣的(购货方的货物符合抵扣的规定)，相关的运费取得合法扣税凭证的，运费的进项税额可以抵扣。

　　( 6)选项 J：从小规模纳税人处购进货物只要能取得增值税专用发票，并用于可抵扣项目，是可以抵扣进项税额的，但是这里要注意从小规模纳税人处购进货物，小规模纳税人是按照征收率计算缴纳增值税，因此一般纳税人在抵扣进项税额的时候，也只能按照征收率进行抵扣。

　　【提示】虽然一般纳税人从小规模纳税人处购进货物可以抵扣进项税额，但是小规模纳税人本身购进货物是不得抵扣进项税额的。

　　【子题·多选题】增值税一般纳税人外购货物(已经抵扣进项税额)，发生的下列情形中，需要作进项税额转出的有( )。

　　A. 用于集体福利

　　B. 因管理不善丢失