中级会计师考试《会计实务》每日一练（2022.08.23）

甲公司适用的所得税税率为25%，其2020年度财务报告批准报出日为2021年4月30日，2020年所得税汇算清缴结束日为2021年4月30日。假定税法规定，除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外，其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。假定不考虑盈余公积的调整。在2020年度资产负债表日后期间，有关人员在对该公司进行年度会计报表审计时发现以下事项：

资料一：2020年10月15日，A公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的A公司损失500万元，甲公司在2020年12月31日无法估计该项诉讼赔偿的可能性。2021年1月25日，法院一审判决甲公司败诉，要求其支付赔偿款400万元，并承担诉讼费5万元。甲公司对此结果不服并提起上诉，甲公司的法律顾问坚持认为应支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。该项上诉在财务报告批准报出前尚未结案，甲公司预计该上诉很可能推翻原判，支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。

资料二：2020年11月14日，B公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的B公司损失400万元。甲公司对其涉及的诉讼案预计败诉的可能性为80%，预计赔偿款210万～230万元，并且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。依据谨慎性要求，甲公司2020年确认了300万元的预计负债，并在利润表上反映为营业外支出。该项诉讼在财务报告批准报出前尚未结案。

资料三：2020年12月31日，C公司对甲公司专利技术侵权提起诉讼，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计为100万元，甲公司实际确认预计负债100万元。2021年3月15日，法院判决甲公司败诉并赔偿金额为110万元，甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。

资料四：D公司(甲公司的子公司)从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息总额的70%。2020年12月31日，D公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1050万元及罚息10万元。2020年12月31日该诉讼正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且D公司无偿还能力。甲公司在2020年12月31日确认了相关的预计负债742万元。2021年3月15日，法院判决甲公司与D公司败诉，其中甲公司偿还总金额1510万元(贷款本息1050万元和罚息460万元)的70%。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。

要求：根据以上资料逐项编制相关的调整分录。(答案中金额单位用万元表示)

『正确答案』资料一：

借：以前年度损益调整305

贷：预计负债305

借：递延所得税资产(305×25%)76.25

贷：以前年度损益调整76.25

借：利润分配——未分配利润(305-76.25)228.75

贷：以前年度损益调整228.75

资料二：

借：预计负债[300-(210+230)/2]80

贷：以前年度损益调整80

借：以前年度损益调整(80×25%)20

贷：递延所得税资产20

借：以前年度损益调整(80-20)60

贷：利润分配——未分配利润60

资料三：

借：预计负债100

以前年度损益调整10

贷：其他应付款110

借：应交税费——应交所得税(110×25%)27.5

贷：以前年度损益调整27.5

借：以前年度损益调整(100×25%)25

贷：递延所得税资产25

借：利润分配——未分配利润7.5

贷：以前年度损益调整7.5

借：其他应付款110

贷：银行存款110

资料四：

借：预计负债742

以前年度损益调整315

贷：其他应付款(1510×70%)1057

借：利润分配——未分配利润315

贷：以前年度损益调整315

借：其他应付款1057

贷：银行存款1057