中级会计师《会计实务》每日一练（2022.05.20）

甲公司为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2020年及以后进行了一系列投资和资本运作。

资料一：甲公司于2020年4月20日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，以乙公司2020年6月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：经评估确定，2020年6月30日乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元(与其账面价值相等)。

甲公司于2020年6月30日向A公司定向增发800万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续，当日甲公司普通股收盘价为每股20.65元。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费150万元;发生评估和审计费用20万元，已通过银行存款支付。甲公司于2020年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，A公司当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出3名。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。

资料二：乙公司2020年6月30日至12月31日实现的净利润为2000万元，可重分类进损益的其他综合收益变动增加100万元，其他所有者权益变动增加60万元。2021年2月20日乙公司宣告并发放现金股利1000万元。乙公司2021年上半年实现的净利润为4000万元，可重分类进损益的其他综合收益变动增加200万元，其他所有者权益变动增加140万元，在此期间甲、乙公司之间未发生内部交易。

资料三：假定(一)，2021年6月30日，甲公司将其持有的对乙公司48%的股权出售给某企业(即甲公司出售持有的对乙公司股权投资的60%)，出售取得价款10000万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司32%的股权，并在乙公司董事会指派了一名董事。对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。

资料四：假定(二)，2021年6月30日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资31250万元，相关手续于当日完成。甲公司对乙公司的持股比例下降为32%，对乙公司由控制改为具有重大影响，对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。

资料五：假定(三)，2021年6月30日，甲公司将其持有的对乙公司70%的股权出售给某企业(即甲公司出售持有的对乙公司股权投资的87.5%)，出售取得价款15600万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司10%的股权，并丧失控制权，对乙公司长期股权投资由成本法改为交易性金融资产核算。剩余股权的公允价值为2400万元。

要求：

(1)根据资料一，判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由;计算购买日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本并计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉。

『正确答案』属于非同一控制下的企业合并。

理由：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。

甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=20.65×800=16520(万元)。

购买日合并财务报表中因该项合并产生的商誉=16520-20000×80%=520(万元)。

要求：

(2)根据资料一，编制2020年6月30日甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。

『正确答案』2020年6月30日取得长期股权投资的分录为：

借：长期股权投资16520

贷：股本800

资本公积——股本溢价(19.65×800)15720

借：管理费用20

资本公积——股本溢价150

贷：银行存款170

要求：

(3)根据资料二，编制甲公司的相关会计分录，计算2021年6月30日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值。

『正确答案』确认现金股利：

借：应收股利(1000×80%)800

贷：投资收益800

借：银行存款800

贷：应收股利800

2021年6月30日长期股权投资的账面价值=16520(万元)。

要求：

(4)根据资料三假定(一)，计算2021年6月30日甲公司出售乙公司48%的股权时个别报表确认的投资收益并编制处置长期股权投资相关会计分录。

『正确答案』①确认长期股权投资处置损益=10000-16520×48%/80%=88(万元);或10000-16520×60%=88(万元)。

借：银行存款10000

贷：长期股权投资(16520×48%/80%)9912

投资收益88

②调整剩余长期股权投资账面价值(即需要追溯调整)。

剩余长期股权投资的初始投资成本=16520-9912=6608(万元)，大于剩余投资原取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6400万元(20000×32%)，不调整长期股权投资账面价值。对被投资单位实现的净损益、发放的现金股利、其他综合收益及其他权益变动等进行追溯调整：

借：长期股权投资1760

贷：盈余公积(2000×32%×10%)64

利润分配——未分配利润(2000×32%×90%)576

投资收益[(4000-1000)×32%]960

其他综合收益[(100+200)×32%]96

资本公积——其他资本公积[(60+140)×32%]64