中级会计师《会计实务》每日一练（2020.7.6）

　　【计算分析题】甲公司2×11年度至2×13年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：

　　(1)2×11年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为债权投资核算，该债券面值总额为1 000万元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。

　　(2)2×11年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。

　　(3)2×12年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预算该债券投资未来现金流量的现值为800万元。

　　(4)2×13年1月1日，甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。

　　假定甲公司持有到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2×11年度债权投资的投资收益。

　　(2)计算甲公司2×12年度债权投资的减值损失。

　　(3)计算甲公司2×13年1月1日出售债权投资的损益。

　　(4)根据资料(1)～(4)，逐笔编制甲公司债权投资相关的会计分录。

　　(“债权投资”科目要求写出必要的明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案及解析】

　　(1)甲公司2×11年度债权投资的投资收益金额=900×7.47%=67.23(万元)

　　(2)甲公司2×12年度债权投资的减值损失=摊余成本(900+17.23+18.52)-现值800=135.75(万元)

　　(3)甲公司2×13年1月1日出售债权投资的损益=售价801-账面价值800=1(万元)

　　(4)2×11年1月1日：

　　借：债权投资——成本　 1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　900

　　债权投资——利息调整　100

　　2×11年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　50 (1 000×5%)

　　债权投资——利息调整　17.23

　　贷：投资收益　　　　　　　 67.23 (900×7.47%)

　　借：银行存款　　　　　　　50

　　贷：应收利息　　　　　　　 50

　　2×12年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　50 (1 000×5%)

　　债权投资——利息调整　18.52

　　贷：投资收益　　　　　　　 68.52 [(900+17.23)×7.47%]

　　借：银行存款　　　　　　　50

　　贷：应收利息　　　　　　　 50

　　借：信用减值损失　　　　 135.75

　　贷：债权投资减值准备　　　135.75

　　2×13年1月1日：

　　借：银行存款　　　　　　 801

　　债权投资减值准备　　 135.75

　　债权投资——利息调整　64.25(100-17.23-18.52)

　　贷：债权投资——成本　　1 000

　　投资收益　　　　　　　　1