中级会计师考试《会计实务》每日一练（2020.6.9）

　　1.甲公司适用的所得税税率为25%，2×18年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2×18年年初账面原值为7 000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8 800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为(　)万元。

　　A.1 500

　　B.2 000

　　C.500

　　D.1 350

　　【正确答案】A

　　【答案解析】变更日投资性房地产的账面价值为8 800万元，计税基础为6 800万元。应该确认的递延所得税负债=2 000×25%=500(万元)。

　　借：投资性房地产——成本 8 800

　　投资性房地产累计折旧 200

　　贷：投资性房地产 7 000

　　递延所得税负债 500

　　盈余公积 150

　　利润分配——未分配利润 1 350

　　2.关于会计政策变更的累积影响数，下列说法不正确的是(　)。

　　A.计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配

　　B.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益

　　C.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目

　　D.累积影响数的计算不需要考虑所得税影响

　　【正确答案】D

　　【答案解析】累积影响数的计算需要考虑所得税影响。

　　3.丁公司适用的所得税税率为25%，2012年1月1日首次执行会计准则，将全部短期投资分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为按公允价值计量。该短期投资2011年年末账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。则丁公司2012年不正确的会计处理是(　)。

　　A.按会计政策变更处理

　　B.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元

　　C.变更日应确认递延所得税负债5万元

　　D.变更日应调增期初留存收益20万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】变更日应调增期初留存收益=(580-560)×(1-25%)=15(万元)

　　借：交易性金融资产——成本580

　　贷：短期投资560

　　递延所得税负债5

　　盈余公积1.5

　　利润分配——未分配利润13.5