中级会计职称《中级会计实务》每日一练（2019.11.20）

　　甲公司适用的所得税税率为25%。各年税前利润为10 000万元。2018年6月30日以2 000万元购入并达到预定可使用状态的一项固定资产，甲公司在会计核算时估计其使用寿命为5年。按照适用税法规定，按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税法均按年限平均法计提折旧，净残值均为零。所得税会计核算如下：

　　①2018年年末：

　　资产账面价值=2 000-2 000/5×6/12=1 800(万元)

　　资产计税基础=2 000-2 000/10×6/12=1 900(万元)

　　可抵扣暂时性差异=1 900-1 800=100(万元)

　　2018年年末“递延所得税资产”余额=100×25%=25(万元)

　　2018年年末“递延所得税资产”发生额=25-0=25(万元)

　　2018年年末确认递延所得税费用=-25(万元)

　　2018年应交所得税=(10 000+会计折旧2 000/5×6/12-税法折旧2 000/10×6/12)×25%=2 525(万元)

　　2018年年末确认所得税费用=2 525-25=2 500(万元)

　　借：所得税费用　　　 　2 500

　　递延所得税资产　　　　25

　　贷：应交税费——应交所得税　2 525

　　2019年年末：

　　资产账面价值=2 000-2 000/5×1.5=1 400(万元)

　　资产计税基础=2 000-2 000/10×1.5=1 700(万元)

　　累计可抵扣暂时性差异=1 700-1 400=300(万元)

　　2019年年末“递延所得税资产”余额=300×25%=75(万元)

　　2019年年末“递延所得税资产”发生额=75-25=50(万元)

　　2019年年末确认递延所得税费用=-50(万元)

　　2019年应交所得税=(10 000+会计折旧2 000/5-税法折旧2 000/10)×25%=2 550(万元)

　　2019年年末确认所得税费用=2 550-50=2 500(万元)