中级会计师考试《中级会计实务》每日一练（2018.5.26）

　　1、甲企业于2012年10月20日自A客户处收到一笔合同预付款，金额为800万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项属于当期的应纳税所得额，应计入取得当期应纳税所得额;12月20日，甲企业自B客户处收到一笔合同预付款，金额为900万元，作为预收账款核算，按照税法规定，也不符合纳税所得，不计入当期应纳税所得额，甲企业当期及以后各期适用的所得税税率均为25%，则甲企业就其预收账款项目，下列处理正确的是(　　)。

　　A.确认递延所得税资产225万元

　　B.确认递延所得税资产200万元

　　C.确认递延所得税负债225万元

　　D.确认递延所得税负债200万元

　　答案：B

　　解析：企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般也不计入应纳税所得额，则计税基础=账面价值，如本题中预收B客户的账款;但是某些情况下，会计上不符合收入的确认条件，而税法规定应该计入当期应纳税所得额时，产生暂时性差异，即负债的账面价值大于计税基础，确认递延所得税资产，从A客户收取的预付款项，按照税法的规定属于当期的应纳税所得额，产生可抵扣暂时性差异，所以确认的递延所得税资产=800×25%=200(万元)。

　　2、关于企业的股份支付，下列表述中不正确的是( )。

　　A.除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日都不做会计处理

　　B.股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付

　　C.以权益结算的股份支付，在确认相关成本或费用的同时，增加应付职工薪酬的金额

　　D.现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，结算日之前负债的公允价值变动应计入当期损益

　　答案：C

　　解析：选项C，对于权益结算的股份支付，在确认相关资产成本或当期费用的同时，确认资本公积，而不是应付职工薪酬。

　　3、下列各项中，不属于会计政策变更的是(　　)。

　　A.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

　　B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法

　　C.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

　　D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法

　　答案：C

　　解析：选项C，固定资产折旧方法、净残值率、使用年限的变更属于会计估计变更。