中级会计考试《中级会计实务》知识题每日一练（2017.03.17)

　　7 [判断题] 购买方作为合并对价发行的权益性证券的发行费用，应当计入长期股权投资成本。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【答案】×

　　【解析】应当冲减资本公积(股本溢价)，不足部分冲减留存收益。

　　8 [简答题]

　　甲公司有关业务资料如下：

　　(1)2009年12月10日与乙租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：

　　①租赁标的物：A型特种运输设备，由乙租赁公司根据甲公司的特殊规格要求，从某设备制造企业订购。

　　②起租日：2009年12月31日。

　　③租赁期：2009年12月31日至2013年12月31日。

　　④租金支付方式：2010年至2013年每年年末支付租金50万元。租赁期内，甲公司每年应根据该运输设备的行驶里程数，按1元/公里的计费标准向乙公司支付经营分享收入。

　　⑤租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价为5万元，估计期满时其公允价值为50万元。

　　⑥2009年12月31日，A型特种运输设备的公允价值为215万元，预计使用年限为6年。

　　⑦租赁合同年利率为5%。

　　(2)甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于该租赁项目的手续费、差旅费8.64万元，以银行存款支付。甲公司无法获知乙公司的租赁内含利率。

　　(3)2009年12月31日，A型特种运输设备交付甲公司销售部门，用于配送甲公司所产产品，当日投入使用。甲公司的固定资产均采用平均年限法计提折旧，假定预计净残值均为零。

　　(4)2010年至2013年，该运输设备的行驶里程数如下表所示(单位：公里)：

　　年份 2010年 2011年 2012年 2013年

　　里程数 80000 100000 90000 110000

　　(5)2012年12月31日，甲公司以银行存款支付该运输设备的维护费15万元。

　　(6)2013年12月31日，甲公司行使购买选择权，向乙公司支付价款5万元，购入该项运输设备。

　　(7)假定不考虑其他相关税费。

　　已知：[(P/A，5%，4)=3.545;(P/F，5%，4)=0.822]

　　要求：

　　(1)判断该租赁的类型，并说明理由。

　　(2)若属于融资租赁，计算甲公司的最低租赁付款额、租赁资产的入账价值以及未确认融资费用的金额;若属于经营租赁，计算甲公司每期应承担的租金费用。

　　(3)编制甲公司在租赁期开始日的有关会计分录。

　　(4)编制甲公司在2010年年末至2013年年末与租赁事项有关的会计分录。

　　(5)编制甲公司于租赁期届满时行使优惠购买选择权的有关会计分录。(金额单位用万元表示)

　　参考解析：

　　(1)本租赁属于融资租赁。

　　理由：该运输设备是乙公司根据甲公司的特殊规格要求订购的;另外，甲公司有优惠购买选择权，购买价5万元远低于行使购买选择权时该项运输设备的公允价值50万元。因此该项租赁应当认定为融资租赁。

　　(2)最低租赁付款额=50×4+5=205(万元)

　　最低租赁付款额的现值=50×3.545+5×0.822=181.36(万元)

　　该设备的公允价值为215万元，高于最低租赁付款额的现值，应该选择较低者来人账。所以租赁资产的入账价值=181.36+8.64=190(万元)未确认融资费用=205-181.36=23.64(万元)

　　(3)

　　借：固定资产——融资租人固定资产190

　　未确认融资费用23.64

　　贷：长期应付款——应付融资租赁款205

　　银行存款8.64

　　(4)2010年12月31日

　　支付租金：

　　借：长期应付款——应付融资租赁款50

　　贷：银行存款50

　　借：销售费用8

　　贷：银行存款8

　　当年应分摊的融资费用=(205-23.64)×5%=9.O7(万元)

　　借：财务费用9.07

　　贷：未确认融资费用9.07

　　计提折旧：

　　计提折1日=190/6=31.67(万元)

　　借：销售费用一折旧费31.67

　　贷：累计折旧31.67

　　2011年12月31日：

　　支付租金：

　　借：长期应付款一应付融资租赁款50

　　贷：银行存款50

　　借：销售费用10

　　贷：银行存款10

　　当年应分摊的融资费用=[(205-50)-(23.64-9.07)]×5%=7.02(万元)。

　　借：财务费用7.02

　　贷：未确认融资费用7.02

　　计提折旧：

　　借：销售费用——折旧费31.67

　　贷：累计折旧31.67

　　2012年12月31日：

　　支付租金：

　　借：长期应付款——应付融资租赁款50

　　贷：银行存款50

　　借：销售费用9

　　贷：银行存款9

　　当年应分摊的融资费用=[(205-50-50)-(23.64=9.07—7.02)]×5%=4.87(万元)。

　　借：财务费用4.87

　　贷：未确认融资费用4.87

　　借：销售费用15

　　贷：银行存款15

　　计提折旧：

　　借：销售费用——折旧费31.67

　　贷：累计折旧31.67

　　2013年12月31日：

　　支付租金：

　　借：长期应付款——应付融资租赁款50

　　贷：银行存款50

　　借：销售费用　　11

　　贷：银行存款　　11

　　当年应分摊的融资费用(租赁最后一年做尾数调整，倒挤计算)=23.64-9.07-7.02-4.87=2.68(万元)

　　借：财务费用2.68

　　贷：未确认融资费用2.68

　　计提折旧：

　　借：销售费用——折旧费31.67

　　贷：累计折旧31.67

　　(5)

　　借：长期应付款——应付融资租赁款5

　　贷：银行存款5

　　借：固定资产190

　　贷：固定资产——融资租人固定资产190

　　9 [简答题]

　　甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%有关资料如下：

　　(1)2012年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(划分为可供出售金融资产)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。

　　甲公司非专利技术的原价为1 200万元，已摊销200万元，已计提减值准备100元，公允价值为1 000万元，应交纳营业税50万元;对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。

　　丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1 100万元。未计提减值准备，公允价值为1 200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。

　　(2)2012年12月13日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项2340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。

　　(3)2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2013年5月31日前支付;同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。

　　(4)2013年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。

　　假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。

　　要求：

　　(1)分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。

　　(2)计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。

　　(3)编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。

　　(4)计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。

　　(5)计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。

　　(6)分别编制甲公司、乙公司2013年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　参考解析：

　　(1)甲公司

　　收到的货币性资产/换出资产公允价值=200/(1 000+400)=14.29%<25%，所以属于非货币性资产交换;

　　对丙公司而言：

　　支付的货币性资产/换入资产公允价值=200/(1 000+400)=14.29<25%，所以属于非货币性资产交换。

　　(2)甲公司换出非专利技术应确认的损益=1 000-(1 200-200-100)-50=50(万元)。

　　会计处理为：

　　借：长期股权投资1 200

　　无形资产减值准备100

　　累计摊销200

　　银行存款200

　　贷：无形资产1 200

　　应交税费--应交营业税50

　　营业外收入50

　　可供出售金融资产--成本350

　　--公允价值变动50

　　借：资本公积--其他资本公积50

　　贷：投资收益50

　　(3)

　　借：资产减值损失280

　　贷：坏账准备280

　　(4)甲公司重组后应收账款的账面价值=2 340-400=1 940(万元)

　　甲公司重组损失=(2 340-280)-1 940=120(万元)

　　借：应收账款--债务重组1 940

　　坏账准备280

　　营业外支出--债务重组损失120

　　贷：应收账款2340

　　(5)乙公司重组后应付账款的账面价值=2 340-400=1 940(万元)

　　乙公司重组收益=2 340-1 940-100=300(万元)

　　借：应付账款2 340

　　贷：应付账款--债务重组1 940

　　预计负债100

　　营业外收入--债务重组收益300

　　(6)2013年5月31日

　　甲公司：

　　借：银行存款2 040

　　贷：应收账款--债务重组1 940

　　营业外支出(或营业外收入)100

　　乙公司：

　　借：应付账款--债务重组1 940

　　预计负债100

　　贷：银行存款2 040

　　10 [判断题] 《企业会计准则第8号—资产减值》准则中的资产，除了特别规定外，只包括单项资产，不包括资产组。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　《企业会计准则第8号一资产减值》准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。