2022年中级会计职称《会计实务》通关练习题及答案五

1.甲公司于2×18年1月15日取得一项无形资产，2×19年6月7日甲公司发现2×18年对该项无形资产仅摊销了11个月。甲公司2×18年度的财务会计报告已于2×19年4月12日批准报出。假定该事项涉及的金额较大，不考虑其他因素，则甲公司正确的做法是(　)。

A.按照会计政策变更处理，调整 2×18年12月31日资产负债表的年初数和2×18年度利润表、所有者权益变动表的上年数

B.按照重要会计差错处理，调整 2×19年12月31日资产负债表的期末数和2×19年度利润表、所有者权益变动表的本期数

C.按照重要会计前期差错处理，调整 2×19年12月31日资产负债表的年初数和2×19年度利润表、所有者权益变动表的上年数

D.按会计估计变更处理，不需追溯重述

【正确答案】C

【答案解析】该事项属于本期发现前期重大会计差错，应予以追溯重述，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，只有选项C是正确的。

2.甲公司 2×19年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2×17年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2×17年应计提折旧100万元，2×18年应计提折旧200万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司2×18年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额为(　)万元。

A.90

B.180

C.200

D.270

【正确答案】D

【答案解析】甲公司 2×18年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额=(100+200)×(1-10%)=270(万元)。

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3.丙公司适用的所得税税率为25%，2×19年年初用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。丙公司生产用无形资产2×19年年初账面余额为7 000万元，原每年摊销700万元(与税法规定相同)，累计摊销额为2 100万元，未发生减值;按产量法摊销，每年摊销800万元。假定期末存货余额为0。则丙公司2×19年年末不正确的会计处理是(　)。

A.按照会计估计变更处理

B.改变无形资产的摊销方法后，2×19年年末该项无形资产将产生暂时性差异

C.将2×19年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本

D.2×19年年末该业务应确认相应的递延所得税资产200万元

【正确答案】D

【答案解析】选项 B，原来会计摊销和税法摊销一致，不产生差异。改为产量法后，会计上每年摊销800万元，税法上每年摊销700万元，所以导致账面价值和计税基础不一致，产生暂时性差异;选项C，因为该无形资产是用于生产产品的，所以摊销计入生产成本;选项D，2×19年年末该业务应确认相应的递延所得税资产25(100×25%)万元。

4.下列各项中，属于会计估计变更的是(　)。

A.投资性房地产由成本模式改为公允价值模式进行后续计量

B.发出存货计价方法的变更

C.因执行企业会计准则将对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算

D.因或有事项确认的预计负债根据最 新证据进行调整

【正确答案】D

【答案解析】选项ABC，属于会计政策变更。选项 C，因持股比例变化，长期股权投资由权益法改为成本法核算属于正常业务，因执行企业会计准则将对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算属于会计政策变更。

5.S公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%， 2×18年10月以600万元购入W上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。S公司从2×19年1月1日起执行新企业准则，并按照新企业准则的规定将该项股权投资划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2×18年末该股票公允价值为450万元，则该会计政策变更对S公司2×19年的期初留存收益的影响金额为(　)万元。

A.-145

B.-150

C.-112.5

D.-108.75

【正确答案】C

【答案解析】因为会计准则变更，按照新准则作为交易性金融资产核算时，期末公允价值与初始投资成本的差额要确认公允价值变动损益，影响利润总额，但是税法不认可公允价值变动，所以要确认递延所得税，对应的科目为所得税费用，影响留存收益的金额也就是影响净利润的金额。所以会计政策变更对 2×19年的期初留存收益影响额=(450-600)×(1-25%)=-112.5(万元)

6.甲公司适用的所得税税率为25%，2×19年年初对某栋租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2×19年年初账面原值为7 000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8 800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为(　)万元。

A.1 500

B.2 000

C.500

D.1 350

【正确答案】A

【答案解析】

变更日投资性房地产的账面价值为8 800万元，计税基础为6 800万元(7000-200)，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。所以应该确认的递延所得税负债=2 000×25%=500(万元)，确认留存收益=[8 800-(7 000-200)]×(1-25%)=1 500(万元)，其中“盈余公积”=1 500×10%=150(万元)，“利润分配——未分配利润”=1 500×90%=1 350(万元)。

7.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，一般应当(　)。

A.重新编制以前年度会计报表

B.调整变更当期期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数

C.调整变更当期期末及未来各期会计报表相关项目的数字

D.只需在报表附注中说明其累积影响金额

【正确答案】B

【答案解析】会计政策变更：

(1)调整变更当年资产负债表相关项目的年初数。

(2)调整变更当年利润表上年数。

8.下列交易或事项中，应作为会计政策变更处理的是(　)。

A.投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式

B.预计负债初始计量的最 佳估计数的确定

C.因持股比例变化导致长期股权投资从原按权益法核算改为按成本法核算

D.低值易耗品摊销方法由一次摊销法变更为分次摊销法

【正确答案】A

【答案解析】选项B，属于会计估计变更;选项C，属于本期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别而采用新的政策，不属于政策变更;选项D，是对初次发生的或不重要的交易事项采用新的会计政策，也不属于会计政策变更。

9.下列各项中，不属于会计估计的是(　)。

A.固定资产的初始计量

B.合同履约进度的确定

C.固定资产预计使用寿命、净残值和折旧方法的确定

D.预计负债最 佳估计数的确定

【正确答案】A

【答案解析】选项A，属于会计政策;选项B，完工进度是对进度百分比的一个估计、计算，所以属于会计估计变更。

10.企业进行会计政策变更时，所运用的追溯调整法的核 心是(　)。

A.计算会计政策变更的累积影响数，并调整期初留存收益

B.在会计报表附注中披露有关会计政策变更的情况

C.计算会计政策变更对当年净利润的影响

D.计算会计政策变更对以后年度利润的影响

【正确答案】A

【答案解析】追溯调整法的核 心是计算累积影响数，并调整会计政策变更当期期初留存收益。