2022年中级会计职称考试《会计实务》备考习题及答案二

　　【单选题】下列各项负债中，其计税基础为零的是( )。

　　A.因欠税产生的应交税款滞纳金

　　B.因购入存货形成的应付账款

　　C.因确认保修费用形成的预计负债

　　D.为职工计提的应付养老保险金

　　『正确答案』C

　　『答案解析』资产的计税基础为以后期间可以税前列支的金额，负债的计税基础为负债账面价值减去以后期间可以税前列支的金额。选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=其账面价值-以后期间可税前列支的金额=0。

　　【单选题】A公司为境内上市公司，其记账本位币为人民币。2021年下列有关经济业务处理正确的是()。

　　A.通过收购，持有香港甲上市公司发行在外有表决权股份的80%，从而拥有该公司的控制权，甲公司的记账本位币为港币。因此，甲公司是A公司的境外经营

　　B.与境外某公司合资在河北雄安兴建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，A公司对乙公司具有重大影响，境外某公司拥有控制权。因此，乙公司不是A公司的境外经营

　　C.因近期产品在欧洲市场销量增加的需要，A公司在德国设立一家分支机构丙公司，丙公司所需资金由A公司提供，其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公司。因此，丙公司是A公司的境外经营

　　D.与境外丁公司合作在丁公司所在地合建一个工程项目，A公司提供技术资料，丁公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，A、丁公司按7：3的比例分配税后利润，双方合作结束，丁公司的记账本位币为美元。除上述项目外，A、丁公司无任何关系。因此，丁公司是A公司的境外经营

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，首先，甲公司是A公司在境外的子公司;其次，甲公司与A公司的记账本位币不同，所以甲公司是A公司的境外经营。选项B，首先，乙公司是A公司在境内的联营企业;其次，乙公司与A公司的记账本位币不同，所以乙公司是A公司的境外经营。选项C，首先，丙公司是A公司在境外的分支结构;其次，丙公司与A公司的记账本位币相同，所以丙公司不属于A公司的境外经营。选项D，丁公司与A公司不存在任何关联关系，所以丙公司不属于A公司的境外经营。

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　　【单选题】对于收到投资者以外币投入的资本，企业应当采用的折算汇率是( )。

　　A.当期简单平均汇率

　　B.交易发生日的即期汇率

　　C.当期加权平均汇率

　　D.合同约定汇率

　　『正确答案』B

　　『答案解析』企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。

　　【单选题】甲股份有限公司根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=6.94元人民币。2×20年9月1日，第一次收到外商投入资本1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.93元人民币;2×21年1月31日，第二次收到外商投入资本1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.96元人民币。2×21年1月末甲公司“股本”科目的期末余额为()万元人民币。

　　A.13080

　　B.6060

　　C.6030

　　D.13890

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2×21年1月末，“股本”科目的期末余额=1000×6.93+1000×6.96=13890(万元人民币)

　　【单选题】下列各项中，不属于外币货币性项目的是( )。

　　A.应付账款

　　B.预收款项

　　C.长期应收款

　　D.债权投资

　　『正确答案』B

　　『答案解析』预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。因为其通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算，不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。

　　【多选题】下列关于企业递延所得税负债会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异应确认相应的递延所得税负债

　　B.与损益相关的应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债应计入所得税费用

　　C.应纳税暂时性差异转回期间超过一年的，相应的递延所得税负债应以现值进行计量

　　D.递延所得税负债以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的企业所得税税率计量

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项A，商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异不应确认递延所得税负债;选项C，无论应纳税暂时性差异转回期间如何，递延所得税负债都不要求折现。

　　【多选题】下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债日对其记账本位币余额进行调整的有( )。

　　A.固定资产

　　B.应付债券

　　C.长期借款

　　D.应收账款

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，固定资产不属于外币货币性项目，资产负债表日不需要计算因汇率变动产生的汇兑差额。

　　【单选题】2018年，甲公司当期应交所得税为15800万元，递延所得税资产本期净增加320万元(其中20万元对应其他综合收益)，递延所得税负债未发生变化，不考虑其他因素，2018年利润表应列示的所得税费用金额为( )万元。

　　A.15480

　　B.16100

　　C.15500

　　D.16120

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2018年利润表应列示的所得税费用=应交所得税费用+递延所得税费用=15800-(320-20)=15500(万元)。

　　【多选题】下列各项中，属于企业在选择记账本位币时应当考虑的因素有( )。

　　A.融资活动获得的币种

　　B.保存从经营活动中收取款项所使用的币种

　　C.销售商品时计价和结算使用的币种

　　D.结算职工薪酬通常使用的币种

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项C，属于影响收入所使用的币种;选项D，属于影响支出所使用的币种。企业在选择记账本位币时应当考虑的因素包括：①影响收入所使用的币种;②影响支出所使用的币种;③融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的币种。

　　【多选题】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有( )。

　　A.取得贷款使用的主要计价货币

　　B.确定商品生产成本使用的主要计价货币

　　C.确定商品销售价格使用的主要计价货币

　　D.保存从经营活动中收取款项所使用的货币

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项A，属于融资活动获得资金所使用的币种;选项B，属于影响支出所使用的币种;选项C，属于影响收入所使用的币种。企业在选择记账本位币时应当考虑的因素包括：①影响收入所使用的币种;②影响支出所使用的币种;③融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的币种。

　　【判断题】非同一控制下的企业合并中，购买日形成商誉的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异的，应确认递延所得税负债。( )

　　『正确答案』×

　　『答案解析』合并商誉在初始确认时所产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债。

　　【判断题】企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。( )

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业合并业务发生时，对于合并初始确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额确认为递延所得税资产或者递延所得税负债，调整合并形成的商誉或者营业外收入。

　　【判断题】企业应当在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。()

　　『正确答案』√

　　【综合题】甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元;递延所得税负债无期初余额。甲公司2015年度实现的利润总额为9520万元，适用的企业所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变;预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：

　　资料一：2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。

　　资料二：2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元，2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。

　　资料三：2015年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。

　　『要求及答案』

　　(1)计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。

　　2015年的应纳税所得额=9520+500-200+180=10000(万元)

　　2015年的应交所得税=10000×25%=2500(万元)

　　(2)根据资料一至资料三，逐项分析说明甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额(如无影响的，也应明确指出无影响)。

　　资料一，属于非暂时性差异，对递延所得税无影响。

　　资料二，导致可抵扣暂时性差异减少200万元，应转回递延所得税资产50万元，对递延所得税的影响金额为50万元。

　　资料三，导致可抵扣暂时性差异增加180万元，应确认递延所得税资产45万元，对递延所得税的影响金额为-45万元。

　　(3)根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录(不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录)。

　　资料二：

　　借：所得税费用 50(200×25%)贷：递延所得税资产 50

　　资料三：

　　借：递延所得税资产 45(180×25%)

　　贷：所得税费用 45

　　(4)计算确定甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用。

　　甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用=2500+50-45=2505(万元)。