2021年中级会计职称《会计实务》考点习题及答案十

　　【例题·多选题】下列各项中，影响固定资产处置损益的有(　)。

　　A.固定资产原价　　　　B.固定资产清理费用

　　C.固定资产处置收入　　D.固定资产减值准备

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费，而选项AD影响处置时固定资产的账面价值，选项B是处置清理费用，选项C对应处置取得的价款，因此四个选项都影响处置损益。

　　【例题·单选题】下列项目当中，不应包括在资产负债表存货项目的是(　)。

　　A.委托其他单位加工物资

　　B.货款已付，但尚未收到的原材料

　　C.为建造工程而准备的各种物资

　　D.已发货，但尚未确认销售的商品

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C，工程物资属于非流动资产，不属于流动资产中的存货项目。

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　　【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税的价格100万元售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为13万元，该机床原价为200万元(不含增值税)，已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为(　)万元。

　　A.3

　　B.20

　　C.33

　　D.50

　　『正确答案』D

　　『答案解析』处置固定资产利得=100-(200-120-30)=50(万元)。

　　【例题·单选题】下列各项中，不应计入外购存货成本的是(　)。

　　A.购入商品运输过程中发生的保险费用

　　B.进口商品支付的关税

　　C.运输途中发生的合理损耗

　　D.验收入库后发生的仓储费用

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，验收入库后发生的仓储费用一般应计入管理费用，不计入存货成本，但如果是为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，比如酿酒企业酿酒过程中发生的仓储费，则计入存货成本;如果是存货采购过程中发生的仓储费等，应计入存货成本。

　　【例题·单选题】某企业外购一批存货，购买价款为100万元，发生其他相关税费2万元，运输途中发生合理损失5万元，则该批存货的入账价值为(　)万元。

　　A.100

　　B.102

　　C.95

　　D.97

　　『正确答案』B

　　『答案解析』存货的入账价值=100+2=102(万元)。运输途中发生的合理损失应计入存货总成本。

　　【例题·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，2×12年至2×15年与固定资产业务相关的资料如下：

　　资料一：2×12年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5 000万元，增值税税额为650万元。

　　资料二：2×12年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。

　　资料三：2×14年12月31日，该设备出现减值迹象。预计未来现金流量的现值为1 500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计其剩余使用年限仍为3年，净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。

　　资料四：2×15年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为117万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2×12年12月5日购入该设备的会计分录。

　　(2)分别计算甲公司2×13年度和2×14年度对该设备应计提的折旧金额。

　　(3)计算甲公司2×14年12月31日对该设备计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

　　(4)计算甲公司2×15年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。

　　(5)编制甲公司2×15年12月31日处置该设备的会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)2×12年12月5日：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　5 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)650

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　5 650

　　(2)甲公司2×13年应计提的折旧=(5 000-50)×5/15=1 650(万元);

　　甲公司2×14年应计提的折旧=(5 000-50)×4/15=1 320(万元)。

　　(3)2×14年12月31日，固定资产的账面价值=5 000-1 650-1 320=2 030(万元)，可收回金额为未来现金流量的现值1 500万元和公允价值减去处置费用后的净额1 800万元中的较高者，所以是1 800万元，因此计提的减值准备=2 030-1 800=230(万元)，分录为：

　　借：资产减值损失　　　230

　　贷：固定资产减值准备　230

　　(4)2×15年，固定资产应计提的折旧=(1 800-30)×3/6=885(万元)

　　借：制造费用　885

　　贷：累计折旧　885

　　(5)分录为：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　915

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　3 855

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　230

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　5 000

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 017

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　900

　　应交税费——应交增值税(销项税额)117

　　借：资产处置损益　　　　　　　　　　　 17

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　 17