2021年中级会计师《中级会计实务》精选习题十二

　　【综合题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%。预计在未来期间保持不变。甲公司已按 2014 年度实现的利润总额 6 000 万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为 1 500 万元，按净利润的 10%提取了法定盈余公积。甲公司 2014 年度财务报告批准报出日为 2015 年 3 月 25 日;2014 年度的企业所得税汇算清缴在 2015 年 4 月 20 日完成。2015 年 1 月 28 日，甲公司对与 2014 年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：

　　资料一：2014 年 12 月 1 日，甲公司委托乙公司销售 A 商品 1 000 件，商品已全部移交乙公司，每件成本为 500 元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格 600 元对外销售，甲公司按每件 30 元向乙公司支付已售出代销商品的手续费;代销期限为 6 个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的 A 商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2014 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出 A 商品 400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为 24 万元，增值税税额为 4.08 万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费 1.2 万元后的净额 26.88 万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司 2014 年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)：

　　借：应收账款　　60

　　贷：主营业务收入　　60

　　借：主营业务成本　　50

　　贷：库存商品　　50

　　借：银行存款　　26.88

　　销售费用　　1.2

　　贷：应收账款　　24

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　4.08

　　资料二：2014 年 12 月 2 日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500 万元的软件开发合同，合同规定的开发期为 12 个月。该履约义务属于一段期间内履行的履约义务。至 2014 年 12 月 31 日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款 40 万元，已发生软件开发成本 50 万元(均为开发人员薪酬)，该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生 350 万元的成本。2014 年 12 月 31 日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为 10%，根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司 2014 年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)

　　借：银行存款　　40

　　贷：主营业务收入　　40

　　借：合同履约成本　　50

　　贷：应付职工薪酬　　50

　　借：主营业务成本　　50

　　贷：合同履约成本　　50

　　资料三：2014 年 6 月 5 日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家 级研发补贴。

　　申请书中的相关内容如下：甲公司拟于 2014 年 7 月 1 日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限 24 个月，预计研发支出为 1 200 万元(其中计划自筹 600 万元，申请财政补贴 600万元);科研成果的所有权归属于甲公司。2014 年 6 月 15 日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款 600 万元，但不得挪作他用。2014 年 7 月 1 日，甲公司收到上述款项后开始研发，至 2014 年 12 月 31 日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。假定甲公司对于政府补助采用总额法核算。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司 2014 年 7 月 1 日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单位：万元)

　　借：银行存款　　600

　　贷：其他收益　　600

　　要求：

　　(1)判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

　　(2)判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

　　(3)判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

　　【答案】

　　(1)

　　①甲公司的相关处理不正确，理由：该交易属于收取手续费方式代销商品，所以甲公司　应在收到商品代销清单时按销售数量确认收入。

　　②该事项属于资产负债表日后调整事项。

　　调整分录为：

　　借：以前年度损益调整——营业收入　　36

　　贷：应收账款　　36

　　借：发出商品　　30

　　贷：以前年度损益调整——营业成本　　30

　　借：应交税费——应交所得税　　1.5(6×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　1.5

　　借：利润分配——未分配利润　　4.05[(36-30-1.5)×90%]

　　盈余公积　　0.45

　　贷：以前年度损益调整　　4.5(36-30-1.5)

　　(2)

　　①甲公司相关处理不正确，理由：甲公司应按照履约进度确认该项建造合同的收入和成本，所以应确认的收入=500×10%=50(万元)，应确认的成本=(50+350)×10%=40(万元)。

　　②该事项属于资产负债表日后调整事项。

　　调整分录为：

　　借：应收账款　　10

　　贷：以前年度损益调整——营业收入　　10

　　借：合同履约成本　　10

　　贷：以前年度损益调整——营业成本　　10

　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　5(20×25%)

　　贷：应交税费——应交所得税　　5

　　借：以前年度损益调整　　15

　　贷：盈余公积　　1.5

　　利润分配——未分配利润　　13.5

　　(3)

　　①甲公司的会计处理不正确，理由：该项对综合性项目的政府补助由于难以区分与资产相关和与收益相关的部分，所以整体作为与收益相关的政府补助处理，在取得时先确认为递延收益，然后在项目期内分期计入当期损益。另外，政府补助属于不征税收入，在计算应纳税所得额的时候需要将这部分收入进行调减，不需要缴纳所得税，题目中是按照 2014 年利润总额 6 000 万元为基础计算应交所得税和所得税费用，未将政府补助的不征税收入扣除，所以需要将原政府补助计入的收入 600 万元对应的应交所得税进行调减。

　　②该事项属于资产负债表日后调整事项。

　　调整分录如下：

　　借：以前年度损益调整——其他收益　　450

　　贷：递延收益　　450(600-600/24×6)

　　借：应交税费——应交所得税　　150(600×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　150

　　借：盈余公积　　30

　　利润分配——未分配利润　　270

　　贷：以前年度损益调整　　300