2021年中级会计师《中级会计实务》精选习题十

　　【例题·单选题】甲公司建造生产线，预计工期为2年，自20×4年7月1日开始建造，当日预付承包商建设工程款为3 000万元。9月30日，追加支付工程进度款为2 000万元。甲公司生产线建造工程占用借款包括：(1)20×4年6月1日借入的3年期专门借款4 000万元，年利率为6%。(2)20×4年1月1日借入的2年期一般借款3 000万元，年利率为7%。

　　甲公司将部分闲置专门借款投资于货币市场基金，月收益率为0.6%。不考虑其他因素，20×4年甲公司建造该建设工程应予以资本化的利息费用是(　)万元。

　　A.119.5

　　B.122.5

　　C.139.5

　　D.137.5

　　『正确答案』A

　　『答案解析』专门借款资本化利息费用金额=4 000×6%×6/12-1 000×0.6%×3=102(万元)

　　一般借款资本化利息费用金额=1 000×3/12×7%=17.5(万元)

　　20×4年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用=102+17.5=119.5(万元)

　　【例题·多选题】在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有(　)。

　　A.质量纠纷导致的中断

　　B.安全事故导致的中断

　　C.劳动纠纷导致的中断

　　D.因雨季天气导致的中断

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，因可预见的不可抗力造成的停工属于正常中断。

　　【例题·判断题】符合资本化条件的资产在购建过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过1个月的，企业应暂停借款费用资本化。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』暂停资本化的条件是发生非正常中断，而且中断时间连续超过3个月。

　　【例题·判断题】企业用于建造厂房的专门借款，在借款费用资本化期间，其尚未动用部分存入银行取得的利息，应冲减财务费用。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』借款费用资本化期间，专门借款的闲置资金收益应冲减相关资产成本。

　　相关分录：

　　借：应收利息

　　贷：在建工程

　　【例题·判断题】企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』借款利息总额包含利息的资本化金额，所以资本化的利息金额不会超过当期借款实际发生的利息金额。

　　【例题·计算分析题】A公司拟建造一座大型生产车间，预计工程期为2年，有关资料如下：

　　(1)A公司于2×15年1月1日为该项工程专门借款6 000万元，借款期限为3年，年利率8%，利息按年支付;闲置专门借款资金均存入银行，假定月利率为0.5%。借款利息按年于每年年初支付。

　　(2)生产车间工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：①2×14年12月1日向某银行借入长期借款4 500万元，期限为3年，年利率为6%，按年计提利息，每年年初支付;②2×15年1月1日溢价发行5年期公司债券1 000万元，票面年利率为8%，实际年利率为5%，利息按年于每年年初支付，实际发行价格为1 044万元，款项已全部收存银行。

　　(3)工程采用出包方式，于2×15年1月1日动工兴建，2×15年2月1日，该项工程发生重大安全事故中断施工，直至2×15年6月1日该项工程才恢复施工。

　　(4)2×15年有关支出如下：

　　①1月1日支付工程进度款2 000万元;

　　②7月1日支付工程进度款4 500万元;

　　③10月1日支付工程进度款3 000万元。

　　(5)截至2×15年12月31日，工程尚未完工。A公司按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年按360天计算，每月按照30天计算。

　　要求：

　　(1)计算2×15年专门借款利息资本化金额和费用化金额。

　　(2)计算2×15年该项工程所占用的一般借款资本化率。

　　(3)计算2×15年该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额。

　　(4)编制2×15年相关会计分录(计算结果保留两位小数)。

　　『解析』

　　(1)计算2×15年专门借款利息资本化金额和费用化金额：

　　首先判断2×15年处在资本化期间内(用剔除思路)：

　　2×15年专门借款发生的利息金额=6 000×8%=480(万元)

　　其中：2×15年2～5月(暂停期间)专门借款发生的利息费用=6 000×8%×120/360=160(万元)

　　2×15年其他月份专门借款发生的利息费用= 6 000×8%×240/360=320(万元)

　　2×15年专门借款存入银行取得的利息收入=4 000×0.5%×6=120(万元)

　　其中，2×15年2～5月(暂停期间)的利息收入=4 000×0.5%×4=80(万元)

　　在资本化期间内取得的利息收入=4 000×0.5%×2=40(万元)

　　2×15年应予资本化的专门借款利息金额=320-40=280(万元)

　　2×15年应当计入当期损益的专门借款利息金额=160-80=80(万元)

　　(2)计算2×15年该项工程所占用的一般借款资本化率：

　　一般借款的资本化率=(4 500×6%+1 044×5%)/(4 500+1 044)×100%=5.81%

　　(3)2×15年一般借款资本化金额和费用化金额：

　　2×15年占用的一般借款资产支出加权平均数=500×180/360+3 000×90/360=1 000(万元)

　　2×15年一般借款实际发生的利息费用=4 500×6%+1 044×5%=322.2(万元)

　　2×15年一般借款应予资本化的利息金额=1 000×5.81%=58.1(万元)

　　2×15年应当计入当期损益的一般借款利息费用=322.2-58.1=264.1(万元)

　　(4)编制2×15年相关会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　338.1(280+58.1)

　　应收利息　　　　　　120

　　应付债券——利息调整 27.8

　　财务费用　　　　　　344.1(80+264.1)

　　贷：应付利息　　　　　　830

　　【6 000×8%+4 500×6%+1 000×8%=830(万元)】