2021年中级会计师考试会计实务测试题及答案十_第2页

　　A股份有限公司(以下简称A公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。A公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生时的市场汇率折算，按季计算汇兑损益。每半年编制一次财务报表。

　　2×19年第 一季度A公司发生的有关业务如下：

　　(1)2月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.77元人民币，当日银行买入价为1美元=6.76元人民币。

　　(2)2月12日，以每股3美元的价格购入乙公司的B股5万股作为交易性金融资产核算，当日市场汇率为1美元=6.05元人民币。不考虑相关税费。

　　(3)2月20日，出口销售一批K产品，价款10万美元，当日的市场汇率为1美元=6.10元人民币，款项尚未收到，不考虑相关税费。

　　(4)3月2日，收到应收账款200万美元，款项已存入银行，当日市场汇率为1美元=6.08元人民币，该应收账款系2×17年出口销售发生的，2×18年12月31日的即期汇率是1美元=6.10元人民币。

　　(5)3月10日，进口一批Y材料，发生价款50万美元尚未支付，当日市场汇率为1美元=6.12元人民币。以人民币支付进口关税44万元，支付增值税45.5万元。该批Y材料专门用于生产10台Z型号机器。Z型号机器在国内尚无市场，A公司所生产的Z型号机器主要用于出口。

　　(1)根据上述资料分别编制相关分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　【正确答案】

　　(1)

　　借：银行存款——人民币 135.2(20×6.76)

　　财务费用 0.2

　　贷：银行存款——美元 135.4(20×6.77)(2分)

　　(2)

　　借：交易性金融资产——成本90.75

　　贷：银行存款——美元 90.75(3×5×6.05)(2分)

　　(3)

　　借：应收账款——美元 61(10×6.10)

　　贷：主营业务收入 61(2分)

　　(4)

　　借：银行存款——美元 1 216(200×6.08)

　　财务费用 4

　　贷：应收账款——美元 1 220 (200×6.10)(2分)

　　(5)

　　借：原材料 350(306+44)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)45.5

　　贷：应付账款——美元 306(50×6.12)

　　银行存款——人民币 89.5(2分)

　　【答案解析】(1)买入价和卖出价都是站在银行角度而言的，企业将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行，相当于银行买入20万美元，所以借方按买入价1美元=6.76元人民币折算。

　　(4)因为是按季计算汇兑损益，该笔应收账款在2×18年12月31日已经按照1美元=6.10元人民币的汇率进行了计算，所以在实际收到的时候是按照交易发生日的汇率与2×18年12月31日的汇率比较确定汇兑损益。