【例题·计算分析题】20×8年1月2日，甲公司以发行1 200万股本公司普通股(每股面值1元)为对价，取得同一母公司控制的乙公司60%的股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下：
(1)甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，当日甲公司净资产账面价值为35 000万元，其中：股本15 000万元、资本公积12 000万元、盈余公积3 000万元、未分配利润5 000万元;乙公司相对于最终控制方而言的净资产账面价值为8 200万元，其中：股本2 400万元、资本公积3 200万元、盈余公积1 000万元、未分配利润1 600万元。
(2)其他有关资料：
①以20×8年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下：20×8年实现净利润1 100万元，实现除净损益、利润分配以及其他综合收益以外的所有者权益其他变动200万元。
②20×9年实现净利润900万元，实现除净损益、利润分配以及其他综合收益以外的所有者权益其他变动300万元。上述期间乙公司未进行利润分配，假设按净利润的10%提取盈余公积，不考虑其他因素。请写出与合并报表相关的调整和抵销分录。
『解析』(1)20×8年1月2日抵销分录：
借：股本 2 400
资本公积 3 200
盈余公积 1 000
未分配利润 1 600
贷：长期股权投资 4 920
少数股东权益 3 280
长期股权投资=8 200×60%=4 920(万元)
少数股东权益=8 200×40%=3 280(万元)
被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方资本公积转入留存收益：
借：资本公积 1 560
贷：盈余公积 600
未分配利润 960
盈余公积=1 000×60%=600(万元)
未分配利润=1 600×60%=960(万元)
『解析』 (2) 20×8年12月31日调整分录：
借：长期股权投资 780
贷：投资收益 660
资本公积 120
投资收益=1 100×60%=660(万元)
资本公积=200×60%=120(万元)
长期股权投资调整后=4 920+780=5 700(万元)
抵销分录为：
借：股本 2 400
资本公积 (3 200+200) 3 400
盈余公积 (1 000+110) 1 110
未分配利润 (1 600+990) 2 590
贷：长期股权投资 (4 920+780) 5 700
少数股东权益 (3 280+520) 3 800
借：投资收益 660
少数股东损益 440
未分配利润——年初 1 600
贷：提取盈余公积 110
对所有者(或股东)的分配 0
未分配利润——年末 2 590
『解析』 (3)20×9年12月31日调整分录：
借：长期股权投资 720
贷：投资收益 540
资本公积 180
投资收益=900×60%=540(万元)
资本公积=300×60%=180(万元)
借：长期股权投资 780
贷：未分配利润——年初 660
资本公积 120
投资收益=1 100×60%=660(万元)
资本公积=200×60%=120(万元)
抵销分录为：
借：股本 2 400
资本公积 (3 200+200+300) 3 700
盈余公积 (1 000+110+90) 1 200
未分配利润 (1 600+990+810) 3 400
贷：长期股权投资(4 920+780+720) 6 420
少数股东权益(3 280+520+480) 4 280
借：投资收益 540
少数股东损益 360
未分配利润——年初 2 590
贷：提取盈余公积 90
对所有者(或股东)的分配 0
未分配利润——年末 3 400
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