2020年中级会计职称会计实务课后练习题三

　　【例题·单选题】下列各项中，属于企业会计政策变更的是(　)。

　　A.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为6年

　　B.应收账款计提坏账准备的比例由5%改为3%

　　C.固定资产的净残值率由7%改为4%

　　D.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A、B、C，均属于会计估计变更。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有(　)。

　　A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法

　　B.因执行新会计准则将收入确认时点由风险报酬转移改为控制权转移

　　C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

　　D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法属于会计估计变更。

　　【例题·单选题】下列各项中，属于会计政策变更的是(　)。

　　A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法

　　B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年

　　C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式

　　D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，属于会计估计变更，选项B、D是正常的事项，不属于变更，选项C属于会计政策变更。

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　　【例题·判断题】对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』本题考核追溯调整法的实际应用。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于企业会计估计的有(　)。

　　A.劳务合同履约进度的确定

　　B.预计负债初始计量的最佳估计数的确定

　　C.无形资产减值测试中可收回金额的确定

　　D.投资性房地产公允价值的确定

　　『正确答案』ABCD

　　【例题·计算分析题】甲公司20×5年、20×6年分别以450万元和110万元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票(假设不考虑购入股票发生的交易费用)，市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。

　　假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。公司发行普通股4 500万股，未发行任何稀释性潜在普通股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表所示(单位：万元)

　　根据上述资料，甲公司的会计处理如下：

　　1.计算：

　　(1)甲公司20×7年12月31日的比较财务报表列报前期最早期初为20×6年1月1日。

　　(2)甲公司在20×5年年末按新政策计量的账面价值为510万元，按旧政策计量的账面价值为450万元，两者税前差异为60万元，所得税影响为15万元，两者差异的税后净影响额为45万元，即为该公司20×6年期初由成本与市价孰低计量改为公允价值计量的累积影响数。

　　(3)甲公司在20×6年年末按新政策计量的账面价值为640万元，按旧政策计量的账面价值为560万元，两者的税前差异为80万元，所得税影响为20万元，两者差异的税后净影响额为60万元。其中，45万元是调整20×6年累积影响数，15万元是调整20×6年当期金额。

　　(4)甲公司按照公允价值重新计量20×6年年末B股票账面价值，其结果为公允价值变动收益少计20万元，所得税费用少计5万元，净利润少计15万元。

　　2.分录：

　　(1)对20×5年有关事项的调整分录：

　　①对20×5年有关事项的调整分录：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　60

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　45

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　15

　　②调整利润分配:

　　共计提盈余公积45万元×15%=6.75(万元)

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　 6.75

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　 6.75

　　(2)对20×6年有关事项的调整分录：

　　①对20×6年有关事项的调整分录：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　 20

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　 15

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　5

　　②调整利润分配:

　　共计提盈余公积15万元×15%=2.25(万元)

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　 2.25

　　贷：盈余公积 　　　　　　　　　　　　　　2.25