【例·计算分析题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%(存货)、10%(不动产)。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，进行资产置换(甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票，增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣)，资料如下：
(1)甲公司换出：
①厂房：账面价值为1 200万元(成本1 500万元、累计计提折旧300万元);公允价值为1 000万元，销项税额为100万元;
②投资性房地产：账面价值为500万元(成本为400万元、公允价值变动100万元，此外自用房地产转换为投资性房地产时产生的其他综合收益100万元);公允价值为600万元，销项税额为60万元;
③库存商品：账面价值为200万元(成本300万元，已计提存货跌价准备100万元);公允价值为400万元，销项税额为64万元;
不含税公允价值合计2 000万元;含税公允价值合计2 224万元。
(2)乙公司换出：
①办公楼：账面价值为500万元(成本为2 000万元，累计计提折旧1 500万元);公允价值1 000万元，销项税额为100万元;
②原材料：账面价值为150万元(成本为190万元、已计提存货跌价准备为40万元);公允价值200万元、销项税额32万元;
③交易性金融资产：账面价值为480万元;公允价值750万元;
不含税公允价值合计1 950万元、含税公允价值2 082万元。
(3)甲公司收到不含税补价50万元或甲公司收到补价银行存款142万元(含税补价)。
假定上述资产交换前后用途不变。
『正确答案』
(1)甲公司(甲公司收到不含税补价50万元)
①判断：50/2 000=2.5%<25%，属于非货币性资产交换;
②计算甲公司资产置换确认的营业利润
营业利润=(1 000-1200)+(600-500+100)+(400-200)=200(万元)
③计算甲公司换入资产总成本=2 000-50+0=1 950(万元)或2 224-142-100-32+0=1 950(万元)
④计算甲公司换入各项资产的成本
办公楼的成本=1 950×1 000/(1 000+200+750)=1 000(万元)
原材料的成本=1 950×200/(1 000+200+750)=200(万元)
交易性金融资产的成本=1 950×750/(1 000+200+750)=750(万元)
⑤编制甲公司换入各项资产的会计分录
借：固定资产清理 1 200
累计折旧 300
贷：固定资产 1 500
借：固定资产——办公楼 1 000
应交税费——应交增值税(进项税额) (100+32)132
原材料 200
交易性金融资产 750
资产处置损益 (1 000-1 200=-200)200
银行存款 142
贷：固定资产清理 1 200
其他业务收入 600
主营业务收入 400
应交税费——应交增值税(销项税额) 224
借：其他业务成本 300
公允价值变动损益 100
其他综合收益 100
贷：投资性房地产 500
借：主营业务成本 200
存货跌价准备 100
贷：库存商品 300
(2)乙公司
①判断：50/(50+1 950)=2.5%<25%，属于非货币性资产交换;
②计算乙公司资产置换确认的营业利润：
营业利润=(1 000-500)+(200-150)+(750-480)=820(万元)
③计算乙公司换入资产总成本=1 950+50+0=2 000(万元)
或=2 082+142-224=2 000(万元)
④计算乙公司换入各项资产的成本
厂房的成本=2 000×1 000/(1 000+600+400)=1 000(万元)
投资性房地产的成本=2 000×600/(1 000+600+400)=600(万元)
库存商品的成本=2 000×400/(1 000+600+400)=400(万元)
⑤编制乙公司换入各项资产的会计分录
借：固定资产清理 500
累计折旧 1 500
贷：固定资产 2 000
借：固定资产——厂房 1 000
投资性房地产 600
原材料 400
应交税费——应交增值税(进项税额)(100+60+64)224
贷：固定资产清理 500
资产处置损益 (1 000-500)500
其他业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 132
交易性金融资产 480
投资收益 (750-480)270
银行存款 142
借：其他业务成本 150
存货跌价准备 40
贷：原材料 190
【例·综合题】甲公司为一般纳税人，土地使用权转让适用的增值税税率为10%。甲公司以市区的一项投资性房地产与乙公司持有的对B公司30%的股权投资(作为长期股权投资核算)进行资产置换。
资料一：交换前甲公司原持有对B公司30%的股权投资，并采用权益法进行长期股权投资核算，换入对B公司30%的股权投资后，累计持有B公司60%的股权，对B公司拥有控制权，由权益法改按成本法核算;交换前乙公司原持有对B公司60%的股权投资，并采用成本法进行长期股权投资核算，换出对B公司30%的股权投资后，仍持有B公司30%的股权，对B公司丧失控制权，但仍具有重大影响，由成本法改按权益法核算。
资料二：甲公司换出投资性房地产，账面价值25 000万元(成本23 000万元，累计公允价值变动2 000万元)，不含税公允价值41 000万元，增值税销项税额为4 100万元。甲公司原持有对B公司30%股权投资的账面价值为60 000万元(其中，投资成本为49 800万元，损益调整为6 000万元，其他综合收益2 400万元，其他权益变动1 800万元)，公允价值为41 300万元。
资料三：乙公司换出对B公司30%股权投资的公允价值为41 300万元，置换日原60%的股权账面价值为80 000万元。投资取得日至资产置换日B公司累计实现净利润18 000万元(其中B公司以前年度实现调整后净利润15 000万元，本年度B公司实现调整后净利润3 000万元)、累计增加其他综合收益6 000万元、累计增加其他权益变动4 000万元。
资料四：甲公司收到银行存款3 800万元，乙公司收到不含税补价为300万元。假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量，不考虑各项税费。
『正确答案』
(1)甲公司的账务处理如下：
①属于非货币性资产交换。
理由：由于300/(300+41 000)=0.73%<25%，因此属于非货币性资产交换。
②甲公司换入的对B公司30%股权投资的公允价值=41 300(万元)
注：换出投资性房地产的公允价值41 000+支付的不含税补价300=41 300(万元);或换出投资性房地产的含税公允价值(41 000+4 100)-甲公司收到银行存款3 800=41 300(万元)
③采用成本法核算的长期股权投资初始投资成本=甲公司原持有对B公司30%股权投资的账面价值为60 000+新增投资成本41 300=101 000(万元)
④会计分录
借：长期股权投资 41 300
银行存款 3 800
贷：其他业务收入 41 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 4 100
借：其他业务成本 23 000
公允价值变动损益 2 000
贷：投资性房地产 25 000
(2)乙公司的账务处理如下：
①属于非货币性资产交换。
理由：由于300/41 300=0.73%<25%，属于非货币性资产交换。
②乙公司换入投资性房地产的公允价值=41 000(万元)
注：换出长期股权投资的公允价值41 300-收到的不含税补价300=41 000(万元);或换出长期股权投资的公允价值41 300+支付的银行存款3 800-进项税额4 100=41 000(万元)
③会计分录
借：投资性房地产 41 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 4 100
贷：银行存款 3 800
长期股权投资 40 000(80 000×50%)
投资收益 1 300(41 300-40 000)
借：长期股权投资 8 400
贷：盈余公积 450(15 000×30%×10%)
利润分配——未分配利润 4 050(15 000×30%×90%)
投资收益 900(3 000×30%)
其他综合收益 1 800(6 000×30%)
资本公积 1 200(4 000×30%)
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