2020年中级会计师考试《会计实务》实训习题十五

　　【单选题】甲公司以一批库存商品交换乙公司非专利技术，该商品的成本为1 000万元，已经跌价准备200万元，增值税率为16%，消费税率为1%，该商品的计税价格为1 500万元;乙公司非专利技术原价为1 600万元，累计摊销600万元，已提减值准备30万元，经双方协议，甲公司向乙公司支付补价30万元，交易双方均维持换入资产的原使用状态。完成该项非货币性资产交换后双方未来现金流量的现值与交易前明显不同，但是由于没有同类资产活跃交易市场且无法正确判断交易资产公允价值，则甲公司、乙公司换入资产的入账成本分别是(　)万元。

　　A.1 085，685

　　B.1 085，715

　　C.1 085，700

　　D.1 800，675

　　『正确答案』C

　　『答案解析』

　　①甲公司换入非专利技术的入账成本=1 000-200+1 500×16%+1 500×1%+30=1 085(万元)

　　②乙公司换入库存商品的入账成本=1 600-600-30-30-1 500×16%=700(万元)

　　【2017年单选题】下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是(　)。

　　A.不涉及补价的，不应确认损益

　　B.涉及补价的，应当确认损益

　　C.收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本

　　D.支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本

　　『正确答案』B

　　『答案解析』账面价值模式计量的非货币性资产交换不确认损益。

　　【单选题】2×19年5月甲公司以一批库存商品换入乙公司一台生产用设备，该批库存商品的账面余额为80万元，已提跌价准备10万元，公允价值为100万元，增值税税率为16%，消费税率为5%。乙公司设备的原价为100万元，已提折旧5万元，公允价值90万元，增值税率为16%，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，而且甲、乙双方均保持换入资产的原使用状态。经双方协议，由甲公司收取乙公司补价8万元。则甲公司换入设备及乙公司换入库存商品的入账价值分别是(　)万元。

　　A.93.6，96.4

　　B.109，96.4

　　C.92，116

　　D.116，113.4

　　『正确答案』A

　　『答案解析』①甲公司换入设备的入账成本=100+100×16%-8-90×16%=93.6(万元);

　　②乙公司换入库存商品的入账成本=90+90×16%+8-100×16%=96.4(万元);

　　【单选题】资料同上，甲、乙公司就此业务分别认定损益为(　)万元。

　　A.25，-20.3

　　B.25，-5

　　C.8，-5

　　D.25，-7.5

　　『正确答案』B

　　『答案解析』①甲公司换出库存商品的损益=100-(80-10)-100×5%=25(万元)

　　②乙公司换出设备的损益=90-(100-5)=-5(万元)

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　　【2012年单选题】甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交换具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定;N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为(　)万元。

　　A.0

　　B.6

　　C.11

　　D.18

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司转让设备的收益=(72-5)-(66-9-8)=18(万元)

　　【多选题】甲公司发生的下列涉及补价的交易中，属于非货币性资产交换的有(　)。

　　A.以一项账面价值50 000元，公允价值54 000元的交易性金融资产换入乙公司公允价值60 000元的产品一批，以银行存款支付增值税9 600元和补价6 000元

　　B.以一项账面价值80 000元，公允价值100 000元的专利权换入丙公司一项公允价值为120 000元长期股权投资，以银行存款支付补价20 000元

　　C.以一项账面原值90 000元，已摊销30 000元，公允价值70 000元的非专利技术换入丁公司一批公允价值为50 000元，增值税额为8 000元的原材料，收取补价20 000元

　　D.以一项账面价值750 000元，公允价值为900 000元的债权投资换入己公司一项公允价值为860 000元的无形资产，收到补价40 000元

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』

　　选项A，6 000/(54 000+6 000)×100%=10%，属于非货币性资产交换;

　　选项B，20 000/(100 000+20 000)×100%=16.67%，属于非货币性资产交换;

　　选项C，20 000/70 000×100%=28.57%，不属于非货币性资产交换;

　　选项D，债权投资不属于非货币性资产，因此，该项交易不属于非货币性资产交换。

　　【2017年多选题】下列各项中，属于企业非货币性资产交换的有(　)。

　　A.甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权

　　B.甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司股票，同时收到补价60万元

　　C.甲公司以公允价值为150万元的原材料换入乙公司的专有技术

　　D.甲公司以公允价值为105万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价45万元

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项B，60/300×100%=20%<25%，属于非货币性资产交换;

　　选项D，45/(105+45)×100%=30%>25%，不属于非货币性资产交换。

　　【2015年多选题】下列各项中，属于非货币性资产的有(　)。

　　A.应收账款

　　B.无形资产

　　C.在建工程

　　D.长期股权投资

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。

　　【2016年多选题】2015年7月10日，甲公司以其拥有的一辆作为固定资产核算的轿车换入乙公司一项非专利技术，并支付补价5万元。当日，甲公司该轿车原价为80万元，累计折旧为16万元，公允价值为60万元;乙公司该项非专利技术的公允价值为65万元。该项交换具有商业实质，不考虑相关税费及其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有(　)。

　　A.按5万元确定营业外支出

　　B.按4万元确定处置非流动资产损失

　　C.按1万元确定处置非流动资产利得

　　D.按65万元确定换入非专利技术的成本

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』甲公司确认的处置非流动资产损益=60-(80-16)=-4(万元);

　　换入的非专利技术成本=60+5=65(万元)。

　　【2018年计算题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，2×18年3月31日，甲公司以其生产的产品与乙公司的一项生产用设备和一项商标权进行交换。该资产交换具有商业实质，相关资料如下：

　　资料一，甲公司换出产品的成本为680万元，公允价值为800万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为800万元，增值税额为128万元，甲公司没有对该产品计提存货跌价准备。

　　资料二，乙公司换出的设备原价为1 000万元，已计提折旧700万元，未计提减值准备;公允价值为500万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为500万元，增值税额为80万元。乙公司换出商标权的原价为280万元，已计提摊销80万元;公允价值为300万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为300万元，增值税税额为18万元。乙公司向甲公司支付银行存款30万元。

　　资料三，甲公司将换入的设备和商标权分别确认固定资产和无形资产，乙公司将换入的产品确认为库存商品。

　　甲、乙公司不具有关联方关系，本题不考虑除增值税以外的相关税费等其他因素。

　　(1)编制甲公司非货币性资产交换的相关会计处理。

　　『正确答案』甲公司换入资产的总成本=800+128-30-80-18=800(万元)

　　甲公司换入固定资产的成本=800×500/(500+300)=500(万元)

　　甲公司换入无形资产的成本=800×300/(500+300)=300(万元)

　　会计分录如下：

　　借：固定资产 　　　　　　　　　　　　 500

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　300

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 98

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 30

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　800

　　应交税费——应交增值税(销项税额)128

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　680

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　680

　　(2)编制乙公司非货币性资产交换的相关会计处理。

　　『正确答案』乙公司换入资产的成本=500+80+300+18+30-128=800(万元)

　　会计分录如下：

　　借：固定资产清理 　　　　　　　　　　 300

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　700

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　1 000

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　800

　　应交税费——应交增值税(进项税额)128

　　累计摊销 　　　　 　　　　　　　 　80

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　300

　　无形资产 　　　　　　　 　　　　　280

　　资产处置损益 　　　　　 　　　　　300

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 98

　　银行存款 　　　　　　　 　　　　　 30