2020年中级会计师《会计实务》考试练习题及答案十

　　1.2018年1月10日，甲公司收到专项财政拨款60万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。2018年6月20日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，2018年度甲公司应确认的其他收益为( )万元。

　　A.3

　　B.3.5

　　C.5.5

　　D.6

　　正确答案:A

　　解析:与资产相关的政府补助，应在收到款项时先确认为递延收益，然后自资产开始折旧时起，在资产使用寿命内分期摊销计入其他收益，所以2018年度甲公司应确认的其他收益=60/10×6/12=3(万元)。

　　2.2013年10月31日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款1000万元，该研发项目预计于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入( )。

　　A.研发支出

　　B.递延收益

　　C.营业外收入

　　D.其他综合收益

　　正确答案:B

　　解析:该财政拨款是用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益。

　　3.2017年1月5日，政府拨付A企业900万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台用于某科研项目，该项目2017年处于研究阶段。2017年1月31日，A企业购人大型设备(假设不需安装)并于当月投入使用，实际成本为960万元，其中60万元以自有资金支付，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，企业采用总额法核算政府补助。上述业务影响2017年度利润总额的金额为( )万元。

　　A.-82.5

　　B.-5.5

　　C.-170.5

　　D.-88

　　正确答案:B

　　解析:2017年该设备计提折旧计入管理费用的金额=960/10/12×11=88(万元)，递延收益摊销计入其他收益的金额=900/10/12×11=82.5(万元)，上述业务影响2017年度利润总额的金额=82.5-88=-5.5(万元)。 会计分录如下：

　　2017年1月5日

　　借：银行存款 900

　　贷：递延收益 900

　　2017年1月31日

　　借：固定资产 960

　　贷：银行存款 960

　　2017年12月31日

　　借：管理费用 88

　　贷：累计折旧 88

　　借：递延收益 82.5

　　贷：其他收益 82.5

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　　4.2017年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。2017年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于2017年6月30日到账。2017年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元(不含增值税税额)。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。假定甲公司采用净额法核算政府补助，不考虑其他因素。甲公司因购入和使用该台实验设备对2017年度营业利润的影响金额为( )万元。

　　A.-40

　　B.-80

　　C.180

　　D.-90

　　正确答案:A

　　解析:与资产相关的政府补助，在采用净额法进行处理时，政府补助应冲减资产价值，甲公司因购入和使用该台实验设备对2017年度营业利润的影响金额=-(900-500)/5×6/12=-40(万元)。 会计分录如下：

　　2017年6月5日

　　借：固定资产 900

　　贷：银行存款 900

　　2017年6月30日

　　借：银行存款 500

　　贷：固定资产 500

　　2017年12月31日

　　借：管理费用 40

　　贷：累计折旧 40

　　5.2016年1月20日，甲房地产开发公司(以下简称“甲公司”)以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用年限为50年。2016年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2017年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用年限为20年。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2017年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。假定采用总额法核算政府补助，则下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是( )。

　　A.政府补助在收到时确认为递延收益30万元

　　B.政府补助在收到时确认为当期营业外收入30万元

　　C.取得该土地使用权时支付的金额900万元计入房地产开发成本

　　D.商业设施所在地块的土地使用权取得时应计入管理费用

　　正确答案:A

　　解析:取得与资产相关的政府补助应该计入递延收益，选项A正确，选项B错误;商业设施不属于存货，取得该土地使用权时支付金额应确认为无形资产，选项C和D错误。

　　6.甲公司为一化工生产企业，其有关交易事项如下：(1)2015年2月，甲公司需购置一台环保设备，预计共需款项6000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助2160万元的申请。2015年3月1日，政府相关部门批准了甲公司的申请并拨付甲公司2160万元财政拨款(同日到账)。2015年4月30日，甲公司购入环保设备并投入使用，实际成本为3600万元，使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(2)2017年4月30日，甲公司出售了这台设备，取得价款2400万元，支付相关费用30万元。假定不考虑相关税费等因素，甲公司采用总额法核算政府补助。2017年甲公司因处置该环保设备影响当期损益为( )万元。

　　A.2400

　　B.210

　　C.1296

　　D.1506

　　正确答案:D

　　解析:出售固定资产影响当期损益=2400-(3600-3600÷5×2)-30=210(万元)，将递延收益余额转入当期损益=2160-2160÷5×2=1296(万元)，2017年甲公司因处置该环保设备影响当期损益的金额=210+1296=1506(万元)。

　　7.2017年12月，甲公司与其所在地工业园管委会签订协议，实施异地搬迁扩建。甲公司将在该工业园建设新的厂房。协议约定：(1)甲公司将以250元/平方米的单价取得20万平方米土地使用权，土地出让金总金额5000万元;(2)甲公司交纳全部土地出让金后5个工作日内，管委会以“进园企业科技创新扶持资金”的形式向甲公司支付5000万元扶持资金。在与管委会进行进园谈判时，甲公司提出了科技创新扶持资金的申请，但对方表示当地经济落后，政府财政资金少等困难，商定引入成功时再提供。因此，考虑到在甲公司交纳土地出让金之后，对方就有财政收入，故约定第一笔科技创新扶持资金应该在对方收到土地出让金之后拨付。甲公司收到的5000万元扶持资金，下列会计处理中正确的是( )。

　　A.应冲减土地使用权成本

　　B.应作为与资产相关的政府补助

　　C.应作为与收益相关的政府补助

　　D.应确认为当期营业收入

　　正确答案:C

　　解析:该资金并不是针对土地出让金进行的补偿，而是政府补助给予企业的科技创新扶持资金，应该作为与收益相关的政府补助处理，选项C正确。

　　8.企业收到当地政府无偿划拨的土地使用权，正确的会计处理是( )。

　　A.应确认营业外收入

　　B.应确认资本公积

　　C.一般应按公允价值确认递延收益，公允价值无法可靠计量的，按名义金额(1元)计量

　　D.应确认其他收益

　　正确答案:C

　　解析:企业取得政府无偿划拨土地使用权应作为与资产相关的政府补助处理，一般应按公允价值确认递延收益，公允价值无法可靠计量的，按名义金额(1元)计量。

　　9.企业取得的与收益相关的政府补助用于补偿将要发生的费用或损失，假定企业能满足政府补助所附条件，不考虑其他因素，则企业应在收到款项时计入( )。

　　A.营业外收入

　　B.递延收益

　　C.资本公积

　　D.其他收益

　　正确答案:B

　　解析:企业收到与收益相关的政府补助，如果用于补偿以后期间发生的相关费用或损失的，满足政府补助所附条件的，在取得时先计入递延收益，然后在确认相关费用的期间再计入当期损益或冲减相关成本。

　　10.2018年3月，甲公司开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。预计总成本为7000万元，因资金不足，甲公司按相关规定向有关部门提出补助2160万元的申请。2018年5月，政府相关部门批准了甲公司的申请并拨付给甲公司2160万元财政拨款(同日到账)。2018年9月8日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元，该商业设施预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司对政府补助采用总额法进行核算，则2018年甲公司因该事项影响损益的金额为( )万元。

　　A.-144

　　B.-48

　　C.0

　　D.81

　　正确答案:B

　　解析:2018年甲公司因该事项影响损益的金额=-6000/20×3/12+2160/20×3/12=-48(万元)。