2019年中级会计师会计实务考前点题及解析十

　　一、单项选择题

　　1.2018年1月3日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款2 500万元。由于甲公司无法偿付应付账款，2018年5月2日经双方协商同意，甲公司以投资性房地产作为对价支付给乙公司用以偿还该债务。该房地产的账面价值为2 000万元(其中成本为1 500万元，公允价值变动为500万元，原自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益100万元)。2018年6月1日相关手续办理完毕，当日该投资性房地产的公允价值为2 300万元。乙公司对该债权已计提坏账准备10万元，乙公司收到房地产后继续确认为投资性房地产。

　　不考虑相关税费，下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.乙公司确认投资性房地产的入账价值为2 300万元

　　B.乙公司确认债务重组损失190万元

　　C.甲公司确认债务重组利得200万元

　　D.甲公司确认处置投资性房地产的损益为300万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项B，乙公司确认债务重组损失=(2 500-10)-2 300=190(万元);选项C，甲公司确认债务重组利得=2 500-2 300=200(万元);选项D，甲公司确认处置投资性房地产的损益=2 300-2 000+100=400(万元)。

　　2.甲公司应收乙公司账款2 250万元，由于乙公司无力偿付该应付账款，经双方协商同意，乙公司以普通股450万股偿还债务，普通股每股面值为1元，每股市价(即收盘价格)4.5元，甲公司对应收账款计提坏账准备100万元。甲公司收到的股权划分为交易性金融资产，另支付交易费用20万元。下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.甲公司确认交易性金融资产的入账价值为2 025万元

　　B.甲公司支付的交易费用20万元计入投资收益

　　C.甲公司确认债务重组损失125万元

　　D.乙公司确认债务重组利得125万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，乙公司确认的债务重组利得=2 250-450×4.5=225(万元)。

　　3.A公司销售给B公司一批库存商品，款项尚未收到，共计100万元，A公司未计提坏账准备。到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，B公司以交易性金融资产抵偿该债务，金融资产的账面价值为70万元(其中成本为60万元，公允价值变动为10万元)，当日公允价值为80万元，在金融资产抵偿该债务基础之上再豁免剩余债务的50%，同时将此剩余债务延期3个月。下列有关债务重组日的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.A公司未来应收账款的公允价值为20万元

　　B.A公司债务重组损失为10万元

　　C.B公司债务重组利得为10万元

　　D.B公司确认投资收益为10万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，A公司未来应收账款的公允价值=(100-80)×(1-50%)=10(万元);选项B，A公司债务重组损失=(100-10)-80=10(万元);选项C，B公司债务重组利得=100-80-10=10(万元);选项D，B公司确认投资收益=80-70=10(万元)。

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　　4.甲公司应收乙公司的账款3 000万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：(1)乙公司以银行存款偿付甲公司账款300万元;(2)乙公司以一项无形资产和一项固定资产偿付剩余债务。乙公司该项无形资产的账面价值为900万元，公允价值为1 050万元;固定资产的账面价值为1 050万元，公允价值为1 350万元。假定不考虑相关税费，甲公司为该项应收债权已计提坏账准备400万元。该债务重组业务对甲公司利润总额的影响为(　)万元。

　　A.0　　B.400　　C.300　　D.100

　　『正确答案』D

　　『答案解析』对甲公司利润总额的影响=(300+1 050+1 350)-(3 000-400)=100(万元)。

　　5.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，存货及动产设备适用的增值税税率为13%。甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为200万元，增值税税额为26万元。乙公司到期无力支付款项，2019年4月1日甲公司同意乙公司将其拥有的一台设备抵偿债务，乙公司设备的账面原值为200万元，已累计计提折旧80万元，不含税公允价值为160万元;甲公司为该项应收账款计提了20万元坏账准备。假设债务重组时，增值税不单独收付。不考虑其他因素，乙公司债务重组利得、处置非流动资产利得分别为(　)万元。

　　A.45.2、40　　B.40、0　　C.114、0　　D.74、40

　　『正确答案』A

　　『答案解析』债务重组利得=(200+26)-160×(1+13%)=45.2(万元)，处置非流动资产利得=160-(200-80)=40(万元)。

　　6.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，存货适用的增值税税率为13%。甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款为1 200万元，乙公司到期无力支付款项。2019年4月1日甲公司同意乙公司以其拥有的一项其他权益工具投资抵偿债务，其账面余额为900万元(其中成本800万元，公允价值变动100万元)，按照收盘价格计算的公允价值为1 100万元;甲公司将取得的该股权划分为其他权益工具投资，甲公司应收账款已计提坏账准备90万元。不考虑其他因素，下列有关债务重组的会计处理表述中，不正确的是(　)。

　　A.甲公司取得其他权益工具投资的入账价值为1 100万元

　　B.甲公司债务重组损失为10万元

　　C.乙公司债务重组利得为10万元

　　D.乙公司债务重组时确认的留存收益为300万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项B,甲公司债务重组损失=(1 200-90)-1 100=10(万元;选项C，乙公司债务重组利得=1 200-1 100=100(万元)，所以选项C的表述不正确;选项D，乙公司债务重组时确认的留存收益1 100-800==300(万元)。

　　7.甲公司应收乙公司货款800万元到期，乙公司发生财务困难无法偿还该货款。经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，甲公司和乙公司的会计处理不正确的是(　)。

　　A.甲公司确认营业外支出100万元

　　B.甲公司确认信用减值损失200万元

　　C.乙公司确认营业外收入200万元

　　D.乙公司确认营业利润的金额为0

　　债权人甲公司，债务重组差额200万元(800-600)扣除坏账准备100万元后的余额100万元记入“营业外支出——债务重组损失”账户;

　　债务人乙公司，债务重组差额200万元(800-600)记入“营业外收入——债务重组利得”账户，不影响营业利润。

　　『正确答案』B

　　『答案解析』债权人甲公司，债务重组差额200万元(800-600)扣除坏账准备100万元后的余额100万元记入“营业外支出——债务重组损失”账户;债务人乙公司，债务重组差额200万元(800-600)记入“营业外收入——债务重组利得”账户，不影响营业利润。

　　8.甲公司销售一批商品给丙公司，含税价款为750万元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项无形资产用于抵偿债务。丙公司无形资产的成本700万元，已累计摊销100万元，已提减值准备75万元，公允价值为500万元;甲公司为该项应收账款计提坏账准备120万元。不考虑相关税费，下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.甲公司接受该无形资产的入账价值为500万元

　　B.甲公司确认债务重组损失为130万元

　　C.丙公司确认债务重组利得为250万元

　　D.丙公司确认无形资产的处置损益为0

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，甲公司接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，按该项非现金资产的公允价值500万元入账;选项B，甲公司确认债务重组损失=应收账款账面价值(750-120)-受让资产公允价值500=130(万元);选项C，丙公司确认债务重组利得=应付账款账面价值750-抵债资产公允价值500=250(万元);选项D，丙公司确认无形资产的处置损益=抵债资产公允价值500-抵债资产账面价值(700-100-75)=-25(万元)。

　　9.A公司销售给B公司一批商品，A公司收到B公司签发的商业承兑汇票，票据面值1 237.5万元，6个月期限。到期日由于B公司财务困难，经修改债务条件后，A公司同意将此债务延期1年，并按8%的利率(与实际利率相同)计算延期1年的利息，债务本金减至900万元，但附或有条件：如果B公司实现利润，需另行支付112.5万元价款，如果发生亏损则不再支付。B公司预计很可能实现利润。B公司应确认的债务重组利得为(　)万元。

　　A.31.5　　B.153　　C.265.5　　D.225

　　『正确答案』D

　　『答案解析』B公司应确认的债务重组利得=1 237.5-900-112.5=225(万元)。

　　10.由于A公司发生财务困难无力偿还货款，甲公司就到期应收A公司账款250万元与A公司进行债务重组。甲公司同意免除A公司50万元债务，剩余债务延期两年偿还，按年利率5%计息;同时约定，如果A公司一年后有盈利，每年按8%计息。假定甲公司未对该项应收债权计提坏账准备，甲公司无法确定A公司是否可以盈利，甲公司就该项债务重组业务应确认的债务重组损失为(　)万元。

　　A.30　　B.24　　C.50　　D.18

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司应确认的债务重组损失=应收债权账面价值-将来应收金额=250-(250-50)=50(万元)。