2019年中级会计职称考试会计实务巩固提升习题八_第2页

　　【2018·判断题】资产的可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定。( )

　　【答案】×

　　【解析】资产的可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

　　资产减值损失的确定

　　【2014·单选题】2013年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1050万元。2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为(　)万元。

　　A.0

　　B.20

　　C.50

　　D.100

　　【答案】A

　　【解析】公允价值减去处置费用后的净额=980-80=900(万元)，未来现金流量现值为1050万元，所以可收回金额为1050万元，账面价值1000万元，说明没有发生减值，所以不需要计提减值准备。

　　【2018·单选题】2016年12月20日，甲公司以4 800万元购入一台设备并立即投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2017年12月31日，该设备出现减值迹象，甲公司预计该设备的公允价值减去处置费用后的净额为3 900万元，未来现金流量的现值为3 950万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素，2017年12月31日，甲公司应为该设备计提减值准备的金额为(　)万元。

　　A.420

　　B.410

　　C.370

　　D.460

　　【答案】C

　　【解析】 2017年12月31日，该设备账面价值=4800-480=4320(万元)，可收回金额=3950万元，所以应计提减值准备=4320-3950=370(万元)。

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　　【2018·单选题】2018年3月1日，乙公司应付甲公司105 000元，甲公司为该债权计提了坏账准备1 000元，由于乙公司发生严重财务困难，经与甲公司协商达成债务重组协议，乙公司以账面价值20 000元、公允价值80 000元的存货抵偿全部债务，不考虑相关税费，乙公司应确认的债务重组利得为(　)元。

　　A.25 000

　　B.24 000

　　C.35 000

　　D.34 000

　　【答案】A

　　【解析】乙公司应确认的债务重组利得=105000-80000=25000(元)。乙公司的会计分录如下：

　　借：应付账款 　　　　　　　　　105 000

　　贷：主营业务收入 　　　　　 　　80 000

　　营业外收入——债务重组利得 　　25 000

　　借：主营业务成本 　　　　　　　20 000

　　贷：库存商品 　　　　　　　20 000

　　债务人——固定资产等：

　　借：应付账款

　　贷：固定资产清理

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　营业外收入—债务重组利得

　　借：资产处置损益

　　贷：固定资产清理

　　借：固定资产清理

　　贷：资产处置损益

　　【2016·单选题】2016年3月1日，甲公司应付乙公司账款200万元到期，因发生财务困难无法偿还，经协商，甲公司当日以账面价值150万元、公允价值160万元的固定资产进行清偿，不考虑税费，甲公司应确认的营业外收入为(　)万元。

　　A.40

　　B.10

　　C.50

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】债务重组利得=200-160=40(万元)。

　　【2017·多选题】2016年12月1日，甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议。双方约定，甲公司以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司163.8万元货款，该项无形资产的公允价值为90万元，取得成本为120万元，已累计摊销10万元，相关手续已于当日办妥。不考虑增值税等相关税费及其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.确认债务重组利得53.8万元

　　B.减少应付账款163.8万元

　　C.确认无形资产处置损失20万元

　　D.减少无形资产账面余额120万元

　　【答案】BCD

　　【解析】会计分录如下：

　　借：应付账款 　　　 163.8

　　累计摊销 　　 10

　　资产处置损益 　　 20

　　贷：无形资产 　 　　120

　　营业外收入 　　　　73.8

　　【2018·多选题】增值税一般纳税人在债务重组中以固定资产清偿债务的，下列会影响债务人债务重组利得的有(　)

　　A.固定资产清理费用

　　B.重组债务的账面价值

　　C.固定资产的公允价值

　　D.固定资产的增值税销项税额

　　【答案】BCD

　　【解析】以固定资产抵债，应确认的债务重组利得=债务账面价值-(固定资产公允价值+抵债固定资产的销项税额)。选项A，会影响固定资产处置损益，不影响债务重组利得。

　　【2017·计算分析题】甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人。相关资料如下：

　　资料一：2016年8月5日，甲公司以应收乙公司账款438万元和银行存款30万元取得丙公司生产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允价值和计税价格均为400万元，当日，甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为400万元，增值税税额为68万元。交易完成后，丙公司将于2017年6月30日向乙公司收取款项438万元，对甲公司无追索权。

　　要求：

　　(1)判断甲公司与丙公司之间的交易是否属于非货币性资产交换，简要说明理由，并编制甲公司取得机器人的相关会计分录。

　　(1)不属于。理由：甲公司付出的对价为应收账款和银行存款，二者均属于货币性资产。

　　会计分录为：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　400

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 68

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　 　　438

　　银行存款　　　　　　　　　 　　30

　　资料二：2016年12月30日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，预计上述应收款项只能收回350万元。

　　(2)丙公司2016年12月31日应计提的坏账准备金额=438-350=88(万元)，会计分录为：

　　借：信用减值损失　　88

　　贷：坏账准备　　　　88

　　资料三：2017年6月30日，乙公司未能按约付款。经协商，丙公司同意乙公司当日以一台原价为600万元，已计提折旧200万元，公允价值和计税价格均为280万元的R设备偿还该项债务，当日，乙、丙公司办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款为280万元，增值税税额为47.6万元。丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算。假定不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

　　(3)判断丙公司与乙公司之间的交易是否属于债务重组，简要说明理由，并编制丙公司取得R设备的相关会计分录。

　　(3)属于债务重组。

　　理由：乙公司发生了财务困难，且丙公司取得的受让资产的含税价款总额为(280+47.6)327.6万元，小于应收账款438万元，丙公司作出了让步。

　　会计分录：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　280

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 47.6

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　88

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　 22.4

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 　　438