2019年中级会计职称考试会计实务巩固提升习题六

　　一、单项选择题

　　1.2017年12月1日，甲公司为购置环保设备申请政府补助，当月获得财政拨款300万元，计入递延收益。交付使用后，2018年度甲公司对该设备计提折旧50万元计入管理费用，分摊递延收益30万元。假定甲公司选择总额法进行会计处理。不考虑其他因素，该事项对甲公司2018年度利润总额的影响金额为(　)万元。

　　A.增加80　　　　　B.增加30

　　C.减少50　　　　　D.减少20

　　『正确答案』D

　　『答案解析』该事项对2018年度利润总额的影响金额=其他收益(递延收益摊销额)30-管理费用(设备折旧额)50=-20(万元)。

　　2.2018年6月30日，甲公司取得当地财政部门拨款1 860万元，用于资助甲公司一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3 000万元。项目自2018年7月初启动，至本年年末累计发生研究支出1 500万元(假定均为职工薪酬)。甲公司2018年确认其他收益或冲减管理费用的金额是(　)万元。

　　A.465

　　B.1 860

　　C.1 500

　　D.0

　　『正确答案』A

　　『答案解析』该政府补助资助的是企业的研究项目，属于与收益相关的政府补助，且是用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，所以应当按照时间进度比例结转计入其他收益或冲减相关成本费用，其金额=1 860/2×6/12=465(万元)。相关会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 860

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　1 860

　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　1 500

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　1 500

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　1 500

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　1 500

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　465

　　贷：其他收益或管理费用 (1 860/2×6/12)465

　　其会计处理有两种方法：

　　一是总额法，将政府补助全额确认为其他收益;

　　二是净额法，将政府补助作为相关成本费用的扣减。

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　　3.2018年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。2018年6月5日，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于2018年6月20日到账。2018年6月30日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元(不考虑增值税额)。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。假定至2018年年末，该项目仍处于研究阶段。不考虑其他因素，2018年甲公司因购入和使用该台实验设备相关会计处理不正确的是(　)。

　　A.无论采用总额法还是净额法，6月20日收到财政拨款均应确认递延收益500万元

　　B.采用净额法时，6月30日购入设备同时应冲减递延收益和固定资产的账面价值500万元

　　C.采用总额法时，影响2018年度损益的金额为-40万元

　　D.采用净额法时，影响2018年度损益的金额为-90万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』无论采用总额法还是净额法，影响甲公司2018年度损益金额相同，即-900/5×6/12+500/5×6/12=-40(万元)或-(900-500)/5×6/12=-40(万元)。会计处理如下：

　　采用总额法核算：

　　借：银行存款　　　　　　　　　500

　　贷：递延收益　　　　　　　　　500

　　借：固定资产　　　　　　　　　900

　　贷：银行存款　　　　　　　　　900

　　借：研发支出——费用化支出　　 90

　　贷：累计折旧　　(900/5×6/12)90

　　借：管理费用　　　　　　　　　 90

　　贷：研发支出——费用化支出　　 90

　　借：递延收益　　(500/5×6/12)50

　　贷：其他收益　　　　　　　　　 50

　　采用净额法核算：

　　借：银行存款　　　　　　　　　500

　　贷：递延收益　　　　　　　　　500

　　借：固定资产　　　　　　　　　900

　　贷：银行存款　　　　　　　　　900

　　借：递延收益　　　　　　　　　500

　　贷：固定资产　　　　　　　　　500

　　借：研发支出——费用化支出　　 40

　　贷：累计折旧　　(400/5×6/12)40

　　借：管理费用　　　　　　　　　 40

　　贷：研发支出——费用化支出　　 40

　　4.A公司为房地产开发公司，2018年1月2日以竞价方式取得一宗土地使用权，准备建造大型自营商贸中心及其少年儿童活动中心，2018年2月28日开始建造，预计工期为2年。由于少年儿童活动中心具有公益性，A公司于2018年4月1日申请财政拨款，5月1日收到主管部门补贴款项。假定A公司采用净额法进行会计处理。A公司的下列会计处理方法中，表述不正确的是(　)。

　　A.以竞价方式取得的土地使用权确认为无形资产

　　B.建造的大型自营商贸中心确认为固定资产

　　C.建造的少年儿童活动中心确认为固定资产

　　D.2018年5月1日收到财政补贴时冲减固定资产成本

　　『正确答案』D

　　『答案解析』净额法下，2018年5月1日收到财政补贴时应计入递延收益，待以后固定资产完工时，冲减固定资产成本。

　　5.甲公司2018年财务报表于2019年4月30日批准报出，2018年的所得税汇算清缴于2019年5月31日完成，适用的所得税税率为25%。甲公司2019年发生下列经济业务：2019年4月20日，收到当地税务部门返还其2018年度已交所得税款的通知，5月1日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供2018年年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。甲公司实际收到返还的所得税额的会计处理为(　)。

　　A.追溯调整已对外报出的2018年度财务报表相关项目的金额

　　B.确认2019年递延收益720万元

　　C.确认2019年应交所得税720万元

　　D.确认2019年其他收益720万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』企业收到的所得税返还属于政府补助，应按《企业会计准则第16号——政府补助》的规定，在实际收到所得税返还时，直接计入当期其他收益，不应追溯调整已对外报出的2018年度财务报表相关项目(不属于日后调整事项)。

　　6.甲公司生产并销售环保设备，该设备的生产成本为每台300万元，正常市场销售价格为每台375万元，甲公司按照国家确定的价格以每台250万元对外销售;同时，按照国家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助125万元。2018年甲公司销售环保设备40台，全部款项已经收到，当年收到政府给予的环保设备销售补助款5 000万元。不考虑相关税费等，甲公司会计处理不正确的是(　)。

　　A.收到政府的补助款属于政府补助

　　B.对于收到的补助款按照收入准则的规定进行会计处理

　　C.确认主营业务收入15 000万元

　　D.结转主营业务成本12 000万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司收到政府的补助款，不属于政府补助。对于收到的补助款，应该确认为收入。对于甲公司而言，销售环保设备收入由两部分构成，一是终端客户支付的价款，二是政府的补助款，政府的补助款是甲公司产品销售对价的组成部分，所以甲公司应将取得的政府补助款按照收入准则的规定进行会计处理。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　15 000

　　贷：主营业务收入　　　(375×40)15 000

　　借：主营业务成本　　 (300×40)12 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　 12 000