2019年中级会计师考试会计实务重点考点试题十一

　　【存货抵债的会计处理·单选题】 A公司和B公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13%。A公司销售给B公司一批商品，形成应收账款600万元(含增值税)，款项尚未收到。到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用存货抵偿该项债务，该批存货公允价值为500万元(不含增值税)，增值税税额为65万元，账面价值为300万元，假设重组日A公司该应收账款已计提了50万元的坏账准备。A公司冲减信用减值损失的金额为(　　)万元。

　　A.-10

　　B.80

　　C.30

　　D.15

　　【答案】D

　　【解析】 A公司冲减信用减值损失的金额=(500+65)-(600-50)=15(万元)。

　　会计分录如下：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　　　65

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　【以非现金清偿债务·单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是(　　)。

　　A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额

　　B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额

　　C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额

　　D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额

　　【答案】C

　　【解析】债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。

　　【涉及或有应付金额的债务重组·单选题】以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，且该或有金额符合预计负债的确认条件，该或有应付金额最终没有发生的，应(　　)。

　　A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入

　　B.冲减营业外支出

　　C.冲减财务费用

　　D.冲减销售费用

　　【答案】A

　　【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

　　【以现金清偿债务·单选题】甲公司应收乙公司货款600万元，经磋商，双方同意按500万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了120万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为(　　)。

　　A.甲公司信用减值损失减少20万元，乙公司营业外收入增加100万元

　　B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加100万元

　　C.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加100万元

　　D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加20万元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司实际收到的款项500万元大于应收债权账面价值480万元(600-120)的差额20万元应冲减信用减值损失;乙公司实际支付的款项500万元小于应付债务账面余额600万元的差额100万元应计入营业外收入。

　　【以非现金清偿债务·多选题】关于债务重组准则中债务人以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.债权人取得的非现金资产应按抵债资产的公允价值为基础入账

　　B.债权人取得的非现金资产应按抵债资产原账面价值入账

　　C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入资本公积

　　D.债权人取得的非现金资产公允价值与应收债权账面价值之间的差额，计入当期损益

　　【答案】AD

　　【解析】债权人取得的非现金资产应按公允价值为基础入账，选项B错误;债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入，选项C错误。

　　【以非现金清偿债务·多选题】甲公司应付乙公司购货款2 000万元于2018年6月20日到期，甲公司无力按期支付。经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原2 000万元债务结清，甲公司A产品的市场价格为每件7万元(不含增值税)，成本为每件4万元，未计提存货跌价准备。6月30日，甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为13%。乙公司在该项交易前已就该债权计提500万元坏账准备。不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.甲公司应确认营业收入800万元

　　B.乙公司应冲减信用减值损失82万元

　　C.甲公司应确认债务重组利得418万元

　　D.乙公司应确认取得A产品成本1 400万元

　　【答案】BCD

　　【解析】甲公司应确认营业收入=200×7=1 400(万元)，选项A错误;乙公司应冲减信用减值损失=(200×7+200×7×13%)-(2 000-500)=82(万元)，选项B正确;甲公司应确认债务重组利得=2 000-(200×7+200×7×13%)=418(万元)，选项C正确;乙公司应确认取得A产品成本=200×7=1 400(万元)，选项D正确。

　　【债务转为资本·多选题】 2018年3月10日，甲公司因无力偿还乙公司的2 000万元货款，经协商双方进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用自身普通股股票400万股(每股面值1元)偿还债务。该股票的公允价值为1 800万元(不考虑相关税费)。乙公司对该应收账款计提了100万元的坏账准备。甲公司于2018年3月15日办妥了增资批准手续。关于该项债务重组，下列表述中正确的有(　　)。

　　A.甲公司因发行股票计入股本的金额为400万元

　　B.甲公司因发行股票计入资本公积的金额为1 600万元

　　C.甲公司应确认债务重组利得200万元

　　D.乙公司应确认债务重组损失100万元

　　【答案】ACD

　　【解析】甲公司股本反映的是发行股票的面值400万元，选项A正确;甲公司因发行股票计入资本公积的金额=1 800-400=1 400(万元)，选项B错误;甲公司应确认债务重组利得=2 000-1 800=200(万元)，选项C正确;乙公司应确认债务重组损失=(2 000-100)-1 800=100(万元)，选项D正确。

　　【以现金清偿债务·判断题】以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应计入营业外收入。(　　)

　　【答案】 ×

　　【解析】应冲减信用减值损失。

　　【以非现金清偿债务·判断题】以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入;转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。(　　)

　　【答案】√

　　【涉及或有应收金额的债务重组·判断题】债务重组日，债权人应将符合条件的或有应收金额确认为资产。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】债务重组日，债权人不应确认或有应收金额。