2019年中级会计师考试会计实务重点考点试题七_第2页

　　【商业实质·判断题】换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，表明该非货币性资产交换不具有商业实质。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，表明该非货币性资产交换具有商业实质。

　　【非货币性资产交换的概念·判断题】非货币资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及货币性资产。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。

　　【以账面价值计量的非货币性资产交换·判断题】在进行不具有商业实质的非货币性资产交换的核算时，如果涉及补价，支付补价的企业，应当以换出资产公允价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】在进行不具有商业实质的非货币性资产交换的核算时，如果涉及补价，支付补价的企业，应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。

　　【换出其他债权投资的会计处理·判断题】公允价值计量下，换出资产为其他债权投资的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益，但不需要将持有期间因公允价值变动形成的其他综合收益转入投资收益。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】应当将持有期间因公允价值变动形成的其他综合收益转入投资收益。

　　【涉及多项非货币性资产交换·判断题】公允价值模式下换入多项非货币性资产，一定按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

　　【非货币性资产交换·2018年计算分析题】甲、乙公司均系增值税一般纳税人，2018年3月31日，甲公司以其生产的产品与乙公司的一项生产设备和一项商标权进行交换，该资产交换具有商业实质。相关资料如下：

　　资料一，甲公司换出产品的成本为680万元，公允价值为800万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为800万元，增值税额为136万元，甲公司未对该产品计提存货跌价准备。

　　资料二，乙公司换出设备的原价为1 000万元，已计提折旧700万元，未计提减值准备，公允价值为500万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为500万元，增值税税额为85万元;乙公司换出商标权的原价为280万元，已摊销80万元，公允价值为300万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为300万元，增值税税额为18万元;乙公司另以银行存款向甲公司支付33万元。

　　资料三，甲公司将换入的设备和商标权分别确认为固定资产和无形资产，乙公司将换入的产品确认为库存商品。

　　甲、乙双方不存在关联方关系，本题不考虑除增值税以外的相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。

　　(2)编制乙公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司的账务处理为：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 　　500

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 　　300

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　 　　103

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　33

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 　　　800

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 　　136

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 　　　　680

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 　　　680

　　(2)乙公司的账务处理为：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　 　　　　300

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　 　　　　　700

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　 　　　1 000

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 　　　800

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　 　　　136

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　 　　　300

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　 　　　280

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 　　　103

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　 　　　300

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　33