2019年中级会计师考试会计实务随章习题十

　　【例题•单选题】甲公司于2018年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为2000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过2000万元，公司管理层可以分享超过2000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定甲公司2018年全年实际完成净利润2500万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司2018年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为(　　)万元。

　　A.250

　　B.50

　　C.200

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】应计入管理费用的金额=(2500-2000)×10%=50(万元)。

　　【例题•单选题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年4月5日，甲公司将自产的300件K产品作为福利发放给职工。该批产品的单位成本为400元/件，公允价值和计税价格均为600元/件。不考虑其他因素，甲公司应计入应付职工薪酬的金额为(　　)万元。(2017年)

　　A.18

　　B.14.04

　　C.12

　　D.21.06

　　【答案】D

　　【解析】应计入应付职工薪酬的金额=[600×300×(1+17%)]/10000=21.06(万元)。

　　【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为13%。2019年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他相关税费，甲公司在2019年因该项业务应计入管理费用的金额为(　　)万元。

　　A.600

　　B.770

　　C.1000

　　D.1130

　　【答案】D

　　【解析】甲公司2019年因该项业务应计入管理费用的金额=500×2×(1+13%)=1130(万元)。会计分录如下：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1130

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　　1130

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　　1130

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　1000(500×2)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)130(500×2×13%)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　600(500×1.2)

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　②以外购商品发放给职工作为福利

　　1)购入时

　　借：库存商品等

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　2)决定发放非货币性福利时

　　借：生产成本

　　管理费用

　　在建工程

　　研发支出等

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利

　　3)发放时

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利

　　贷：库存商品

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)

　　【例题•单选题】甲公司共有200名职工。从2018年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作废;职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假余额中扣除，职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2018年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2019年有150名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名总部管理人员每人将平均享受6天带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为400元。甲公司2018年年末因累积带薪缺勤计入管理费用的金额为(　　)元。

　　A.20000

　　B.120000

　　C.60000

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2018年年末应当预计由于累积未使用的带薪年休假而导致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计2019年职工的年休假情况，只有50名总部管理人员会使用2018年的未使用带薪年休假1天(6-5)，而其他2017年累积未使用的带薪年休假都将失效，所以应计入管理费用的金额=50×(6-5)×400=20000(元)。

　　【例题•单选题】企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是(　　)。(2015年)

　　A.现值

　　B.历史成本

　　C.重置成本

　　D.公允价值

　　【答案】D

　　【解析】企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。

　　【例题•单选题】2017年5月10日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款1200万元，当日办妥相关手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1100万元，其中投资成本为700万元，损益调整为300万元，可重分类进损益的其他综合收益为100万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益为(　　)万元。(2017年)

　　A.100 B.500

　　C.200 D.400

　　【答案】C

　　【解析】甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益=1 200-1 100+100(其他综合收益结转)=200(万元)。

　　会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　 700

　　——损益调整　　　　　　　　　　 300

　　——其他综合收益　　　　　　　　 100

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　【例题•多选题】2017年1月1日，甲公司长期股权投资账面价值为2 000万元。当日，甲公司将持有的乙公司80%股权中的一半以1 200万元出售给非关联方，剩余对乙公司的股权投资具有重大影响。甲公司原取得乙公司股权时，乙公司可辨认净资产的账面价值为2 200万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。自甲公司取得乙公司股权投资至处置投资日，乙公司实现净利润1 500万元，增加其他综合收益300万元。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于2017年1月1日甲公司个别财务报表中对长期股权投资的会计处理表述中，正确的有(　　)。(2017年)

　　A.增加盈余公积60万元

　　B.增加未分配利润540万元

　　C.增加投资收益320万元

　　D.增加其他综合收益120万元

　　【答案】ABD

　　【解析】会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　 1 000(2 000/2)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 720

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　60(1 500×40%×10%)

　　利润分配——未分配利润　　 540(1 500×40%×90%)

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　120(300×40%)

　　所以，选项A、B和D正确。

　　【例题•多选题】因部分处置长期股权投资，企业将剩余长期股权投资的核算方法由成本法转变权益法时进行的下列会计处理中，正确的有(　　)。(2014年)

　　A.按照处置部分的比例结转应终止确认的长期股权投资成本

　　B.剩余股权按照处置投资当期期初至处置投资日应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益

　　C.剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整留存收益

　　D.将剩余股权的账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，调整长期股权投资的账面价值

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，不调整长期股权投资。

　　【例题•多选题】下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有(　　)。(2016年)

　　A.职工教育经费

　　B.非货币性福利

　　C.长期残疾福利

　　D.累积带薪缺勤

　　【答案】ABCD

　　【解析】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。以上选项均正确。

　　【例题•多选题】下列各项中，企业应作为短期薪酬进行会计处理的有(　　)。(2018年)

　　A.由企业负担的职工医疗保险费

　　B.向职工发放的高温补贴

　　C.由企业负担的职工住房公积金

　　D.向职工发放的工资

　　【答案】ABCD

　　【解析】短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金，工会经费和职工教育经费等。