2019年中级会计师考试会计实务随章习题八_第2页

　　【例题•计算分析题】甲公司为一物流公司，经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象，甲公司于2018年12月31日对其进行减值测试。相关资料如下：

　　(1)甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。

　　(2)货轮采用年限平均法计提折旧，预计使用20年，预计净残值率为5%。2018年12月31日，货轮的账面价值为10 925万元人民币。货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。假定计提减值准备后，预计使用年限及方法不变，预计净残值为0。

　　(3)甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示：

　　未来5年现金净流量预测表

　　单位：万美元

　　(4)由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。

　　(5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元适用的折现率。相关复利现值系数如下：

　　(P/F，10%，1)=0.9091;(P/F，12%，1)=0.8929

　　(P/F，10%，2)=0.8264;(P/F，12%，2)=0.7972

　　(P/F，10%，3)=0.7513;(P/F，12%，3)=0.7118

　　(P/F，10%，4)=0.6830;(P/F，12%，4)=0.6355

　　(P/F，10%，5)=0.6209;(P/F，12%，5)=0.5674

　　(6)2018年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元=6.80元人民币;第2年末为1美元=6.75元人民币;第3年末为1美元=6.70元人民币;第4年末为1美元=6.65元人民币;第5年末为1美元=6.66元人民币。

　　要求：

　　(1)使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。

　　(2)计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。

　　(3)计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。

　　(4)计算货轮2019年应计提的折旧，并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　第1年期望现金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380(万美元);

　　第2年期望现金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342(万美元);

　　第3年期望现金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324(万美元);

　　第4年期望现金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354(万美元);

　　第5年期望现金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372(万美元);

　　(2)该货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值=(380×0.8929+342×0.7972+324×0.7118+354×0.6355+372×0.5674)×6.85=8758.46(万元人民币)，因无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以可收回金额即为未来现金流量现值8 758.46万元人民币。

　　(3)应计提减值准备=10 925-8 758.46=2 166.54(万元人民币)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　2 166.54

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　2 166.54

　　(4)2019年应计提折旧=8 758.46÷5=1 751.69(万元人民币)。

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　1 751.69

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　1 751.69