2019年中级会计实务考点考试试题：债务重组

　　【例题•单选题】甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为(　　)万元。(2012年)

　　A.0

　　B.12

　　C.18

　　D.30

　　【答案】C

　　【解析】债务重组日甲公司应确认的损失=(120-12)-90=18(万元)。

　　【例题•单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是(　　)。

　　A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额

　　B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额

　　C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额

　　D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额

　　【答案】C

　　【解析】债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。

　　【例题•单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是(　　)。

　　A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

　　B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

　　C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

　　D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额

　　【答案】C

　　【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值大于转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。

　　【例题•单选题】甲公司2019年2月向乙公司赊购一批商品形成应付账款260万元，合同约定的付款期已到，但由于甲公司出现财务困难无法足额支付此笔货款。随即甲乙公司签订债务重组协议，根据协议约定甲公司以一台设备抵偿全部债务。已知该设备原值400万元，已提折旧260万元，公允价值200万元，增值税税额为32万元。则甲公司此项业务影响营业外收入的金额为(　　)万元。

　　A.60

　　B.88

　　C.28

　　D.100

　　【答案】C

　　【解析】甲公司此项业务影响营业外收入的金额=260-(200+32)=28(万元)。

　　【例题•多选题】增值税一般纳税人，在债务重组中以固定资产清偿该债务，下列各项中会影响债务重组利得的(　　)。(2018年)

　　A.固定资产的公允价值

　　B.固定资产的增值税销项税额

　　C.重组债务的账面价值

　　D.固定资产的清理费用

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，固定资产的清理费用影响抵债资产的处置损益，不影响债务重组利得。

　　【例题•多选题】2016年12月1日，甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议。双方约定，甲公司以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司163.8万元货款，该项无形资产的公允价值为90万元，取得成本为120万元，已累计摊销10万元，相关手续已于当日办妥。不考虑增值税等相关税费及其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有(　　)(2017年改编)

　　A.确认债务重组利得53.8万元

　　B.减少应付账款163.8万元

　　C.确认无形资产处置损失20万元

　　D.减少无形资产账面余额120万元

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，应确认的债务重组利得=163.8-90=73.8(万元)。

　　【例题•多选题】2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议。根据协议约定，甲公司减免乙公司债务200万元，剩余债务立即用现金清偿。当日，甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银行。此前，甲公司已计提坏账准备230万元。下列关于甲公司债务重组的会计处理表述中，正确的有(　　)。(2017年改编)

　　A.增加营业外支出200万元

　　B.增加营业外收入30万元

　　C.减少应收账款余额550万元

　　D.减少信用减值损失30万元

　　【答案】CD

　　【解析】会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 230

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

　　信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　选项C和D正确。

　　【例题•多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有(　　)。(2012年)

　　A.债权人减免债务人部分债务本金

　　B.债权人免去债务人全部应付利息

　　C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务

　　D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务

　　【答案】ABD

　　【解析】债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项C不正确。

　　【例题•多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有(　　)。(2011年)

　　A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿

　　B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿

　　C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还

　　D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还

　　【答案】ACD

　　【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B，以公允价值为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。