2019年中级会计实务考点考试试题：固定资产的处置

　　【例•单选题】(2017年改编)甲公司系增值税一般纳税人。2018年12月31日，甲公司出售一台原价为452万元、已计提折旧364万元的生产设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为24万元，出售该生产设备时发生不含增值税的清理费用8万元。不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为(　　)万元。

　　A.54

　　B.62

　　C.87.5

　　D.79.5

　　【答案】A

　　【解析】处置生产设备确认的利得=150-(452-364)-8=54(万元)。

　　【例•单选题】(2015年考题)甲公司系增值税一般纳税人，2019年8月31日以不含增值税的价格100万元售出2013年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为16万元，该机床原价为200万元(不含增值税)，已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为(　　)万元。

　　A.3

　　B.20

　　C.33

　　D.50

　　【答案】D

　　【解析】处置固定资产利得=100-(200-120-30)=50(万元)。

　　【例•多选题】(2013年考题)下列各项中，影响固定资产处置损益的有(　　)。

　　A.固定资产原价

　　B.固定资产清理费用

　　C.固定资产处置收入

　　D.固定资产减值准备

　　【答案】ABCD

　　【解析】影响固定资产处置损益的因素有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费，而选项AD影响处置时固定资产的账面价值，选项B是处置清理费用，选项C对应处置取得的价款，因此选项ABCD都影响处置损益。

　　【例•多选题】下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.固定资产盘盈产生的收益计入当期营业外收入

　　B.行政管理部门固定资产日常维护发生的支出计入当期损益

　　C.生产设备更换部件期间仍按原预计使用年限计提折旧

　　D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧

　　【答案】BD

　　【解析】固定资产盘盈应作为前期差错计入以前年度损益调整。由于固定资产的账面价值转入在建工程，所以生产设备更换部件期间不计提折旧,应该是更新改造完成后按照新预计的尚可使用年限作为折旧年限。

　　【例•多选题】(2014年考题)下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.已转为持有待售的固定资产不应计提折旧

　　B.至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核

　　C.至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核

　　D.至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核

　　【答案】ABCD

　　【解析】持有待售期间，不需要计提折旧。

　　【例•多选题】(2013年考题)下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.未投入使用的固定资产不应计提折旧

　　B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本

　　C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益

　　D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认

　　【答案】BCD

　　【解析】没有投入使用的固定资产，也是要计提折旧的，选项A说法不正确。

　　【例题】(2016年考题改编)甲公司系增值税一般纳税人，2015年至2018年与固定资产业务相关的资料如下：

　　资料一：2015年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5 000万元，增值税税额为850万元。

　　(1)编制甲公司2015年12月5日购入该设备的会计分录。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 850

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 850

　　资料二：2015年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。

　　(2)分别计算甲公司2016年度和2017年度对该设备应计提的折旧金额。

　　甲公司2016年应计提的折旧=(5 000-50)×5/15=1 650(万元);

　　甲公司2017年应计提的折旧=(5 000-50)×4/15=1 320(万元)。

　　资料三：2017年12月31日，该设备出现减值迹象。预计未来现金流量的现值为1 500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计其剩余使用年限仍为3年，净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。

　　(3)计算甲公司2017年12月31日对该设备计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

　　账面价值=5 000-1 650-1 320=2 030(万元)

　　可收回金额=1800万元

　　计提的减值准备=2 030-1 800=230(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 230

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 230

　　(4)计算甲公司2018年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。

　　2018年应计提的折旧=(1 800-30)×3/6=885(万元)

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 885

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 885

　　资料四：2018年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为144万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。

　　(5)编制甲公司2018年12月31日处置该设备的会计分录。

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 915

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 855

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 230

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 044

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 144

　　借：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　17

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　17