2019年中级会计职称《会计实务》随堂练习题九

　　【例题•单选题】2018年5月1日，甲公司对乙公司的投资比例为30%，对乙公司具有重大影响，作为长期股权投资核算，其账面价值为5 800万元，其中投资成本为5 000万元，损益调整为200万元，其他综合收益为500万元，其他权益变动为100万元。当日，甲公司以一批库存商品作为对价追加对乙公司的投资，该批库存商品的成本为5 200万元，公允价值为6 000万元，投资后甲公司占乙公司有表决权股份的60%，能够控制乙公司。

　　甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，甲公司和乙公司在交易前不存在任何关联方关系。则甲公司取得乙公司60%股权的初始投资成本为(　　)万元。

　　A.11 884　　　　　　　　　　　　　　　　B.11 000

　　C.11 800　　　　　　　　　　　　　　　　D.12 820

　　【答案】D

　　【解析】购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本=5 800+6 000+6 000×17%=12 820(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　12 820

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 5 000

　　——损益调整　　　　　　　　　　 200

　　——其他综合收益　　　　　　　　 500

　　——其他权益变动　　　　　　　　 100

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 1 020

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 5 200

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 200

　　②原投资为公允价值计量的金融资产

　　购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方股权投资的公允价值+购买日新增投资成本

　　【例题•单选题】2018年5月1日，甲公司对乙公司的投资比例为10%，对乙公司不具有重大影响，甲公司将该投资作为可供出售金融资产核算，其账面余额为1 500万元，其中成本为1 000万元，公允价值变动为500万元。当日，甲公司以一批库存商品作为对价追加对乙公司的投资，该批库存商品的成本为6 200万元(未计提存货跌价准备)，公允价值为8 000万元，投资后甲公司占乙公司有表决权股份的60%，能够控制乙公司。甲公司为合并支付律师费20万元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，甲公司和乙公司在交易前不存在任何关联方关系。则甲公司取得乙公司60%股权时对当期损益的影响金额为(　　)万元。

　　A.520　　　　　　　　　　　　　　　B.1 780

　　C.2 652　　　　　　　　　　　　　　D.20

　　【答案】C

　　【解析】甲公司取得乙公司60%股权对当期损益的影响金额=8 000(收入)-6 200(成本)+[(8 000+1 360)/50%×10%-1 500](可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额)+500(其他综合收益转入投资收益)-20(管理费用)=2 652(万元)。

　　【例题•单选题】2018年5月1日，甲公司对乙公司的投资比例为10%，对乙公司不具有重大影响，甲公司将该投资作为可供出售金融资产核算，其账面价值为2 500万元，其中成本为2 000万元，公允价值变动为500万元。当日，甲公司以一批库存商品作为对价追加对乙公司的投资，该批库存商品的成本为5 200万元(未计提存货跌价准备)，公允价值为6 000万元，投资后甲公司占乙公司有表决权股份的60%，能够控制乙公司。甲公司为合并支付律师费20万元。

　　甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，甲乙公司在交易前同受A公司控制。甲公司取得乙公司60%股权时乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为15 000万元。则甲公司取得乙公司60%股权时对当期营业利润的影响金额为(　　　)万元。

　　A.520

　　B.1 780

　　C.2 280

　　D.-20

　　【答案】D

　　【解析】同一控制下企业合并形成长期股权投资，合并方付出资产不产生处置损益。支付的律师费计入管理费用，所以甲公司取得乙公司60%股权时对当期营业利润的影响金额为-20万元。

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　　【例题•单选题】甲公司2017年1月1日自非关联方A公司购入乙公司80%的股份，初始投资成本为5 000万元，并于当日开始控制乙公司。购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为4 700万元，公允价值为5 000万元，乙公司一批存货公允价值高于账面价值300万元。2017年乙公司实现净利润1 000万元，购买日存在的该批存货尚未出售。当年乙公司分派现金股利200万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。2018年1月2日甲公司的另一子公司丁公司自甲公司处取得乙公司80%的股份。不考虑其他因素，则丁公司该项长期股权投资的初始投资成本为(　　)万元。

　　A.4 640

　　B.5 000

　　C.5 640

　　D.4 800

　　【答案】C

　　【解析】长期股权投资的初始投资成本=(5 000+ 1 000-200)×80%+(5 000-5 000×80%)=5 640(万元)。

　　【例题•单选题】2018年5月1日，甲公司对乙公司的投资比例为30%，对乙公司具有重大影响，作为长期股权投资核算，其账面价值为5 800万元，其中投资成本为5 000万元，损益调整为200万元，其他综合收益为500万元，其他权益变动为100万元。当日，甲公司以一批库存商品作为对价追加对乙公司的投资，该批库存商品的成本为5 200万元(未计提存货跌价准备)，公允价值为6 000万元，投资后甲公司占乙公司有表决权股份的60%，能够控制乙公司。

　　甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，甲乙公司在交易前同受A公司控制。甲公司取得乙公司60%股权时乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为15 000万元，则甲公司取得乙公司60%股权的初始投资成本为(　　)万元。

　　A.11 884

　　B.11 000

　　C.9 000

　　D.12 820

　　【答案】C

　　【解析】甲公司取得乙公司60%股权的初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方净资产账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉=15 000×60%+0=9 000(万元)。

　　【例题•多选题】下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有(　　)。(2017年)

　　A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益

　　B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额

　　C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益

　　D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益

　　【答案】AB

　　【解析】选项C，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益;选项D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　　【例题·计算分析题】甲公司债券投资的相关资料如下：

　　资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2 030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2 000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%。债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司将该债券投资划分为持有至到期投资。

　　资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的投资收益进行会计处理。

　　资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2 025万元收存银行。

　　假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求(“持有至到期投资”科目应写出必要的明细科目)：

　　(1)编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。

　　(2)计算甲公司2015年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。

　　(4)计算甲公司2016年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。

　　(5)编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　2 000

　　——利息调整　　　 　　　　　　　30

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2 030

　　(2)

　　甲公司2015年应确认的投资收益=2 030×3.79%=76.94(万元)。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　84(2 000×4.2%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　76.94

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　7.06

　　(3)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　(4)2016年应确认的投资收益=(2 030-7.06)×3.79%=76.67(万元)。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　76.67

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　7.33

　　(5)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 025

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　2 000

　　——利息调整　15.61(30-7.06-7.33)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　9.39