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2019年中级会计职称《会计实务》考点习题十四_第2页

来源:华课网校  [2019年1月2日]  【

  【外币交易的会计处理·计算分析题】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币,外币业务采用业务发生时的市场汇率折算,按月计算汇兑损益。

  (1)甲公司有关外币账户2017年2月28日的余额如下。

项目

外币账户余额(万欧元)

汇率

折算人民币账户余额(万元人民币)

银行存款(欧元户)

800

9.0

7 200

应收账款(欧元户)

400

9.0

3 600

应付账款(欧元户)

200

9.0

1 800

长期借款(欧元户)

1 000

9.0

9 000

  (2)甲公司2017年3月份发生的有关外币交易或事项如下:

  ①3月2日,将100万欧元兑换为人民币,兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1欧元=9.0元人民币,当日银行买入价为1欧元=8.9元人民币。

  ②3月10日,从国外购入一批原材料,货款总额为400万欧元。该原材料已验收入库,货款尚未支付。当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。另外,以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币,增值税税额690.2万元人民币。

  ③3月14日,出口销售一批商品,销售价款为600万欧元,货款尚未收到。当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。假设不考虑相关税费和成本结转。

  ④3月20日,收到应收账款300万欧元,款项已存入银行。当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售商品发生的。

  ⑤3月22日,偿还3月10日从国外购入原材料的货款400万欧元,当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。

  ⑥3月25日,以每股10欧元的价格(不考虑相关税费)用银行存款购入荷兰杰拉尔德公司发行的股票10000股作为交易性金融资产,当日市场汇率为1欧元=8.8元人民。

  ⑦3月31日,计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2017年1月1日从中国银行借入的外币专门借款,用于购买建造某生产线的专用设备,借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的建造工程已于2016年10月开工。该外币借款金额为1000万欧元,期限为2年,年利率为4%,按季计提借款利息,到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2017年3月31日,该生产线尚处于建造过程中。

  ⑧3月31日,荷兰杰拉尔德公司发行的股票的每股市价为11欧元。

  ⑨3月31日,市场汇率为1欧元=8.7元人民币。

  要求:

  (1)编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。

  (2)填列甲公司2017年3月31日外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额金额填入给定的表格中;汇兑收益以“+”表示,汇兑损失以“-”表示),并编制与汇兑差额相关的会计分录。

外币账户

3月31日汇兑差额(万元人民币)

银行存款(欧元户)

应收账款(欧元户)

应付账款(欧元户)

长期借款(欧元户)

  (3)计算交易性金融资产2017年3月31日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

  (4)计算2017年3月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。

  【答案】

  (1)甲公司2017年3月份外币交易或事项相关的会计分录

  ①3月2日

  借:银行存款——人民币              890

  财务费用——汇兑差额             10

  贷:银行存款——欧元          900(100×9)

  ②3月10日

  借:原材料              4060(3560+500)

  应交税费——应交增值税(进项税额)     690.2

  贷:应付账款——欧元         3560(400×8.9)

  银行存款——人民币            1190.2

  ③3月14日

  借:应收账款——欧元         5340(600×8.9)

  贷:主营业务收入                5340

  ④3月20日

  借:银行存款——欧元         2640(300×8.8)

  财务费用——汇兑差额             60

  贷:应收账款——欧元         2700(300×9.0)

  ⑤3月22日

  借:应付账款——欧元         3560(400×8.9)

  贷:银行存款——欧元         3520(400×8.8)

  财务费用——汇兑差额             40

  ⑥3月25日

  借:交易性金融资产——成本      88(10×1×8.8)

  贷:银行存款——欧元         88(10×1×8.8)

  ⑦3月31日

  计提外币借款利息=1000×4%×3/12=10(万欧元)

  借:在建工程                   87

  贷:长期借款——欧元          87(10×8.7)

  (2)填表并编制会计分录

外币账户

3月31日汇兑差额(万元人民币)

银行存款(欧元)

-199

应收账款(欧元)

-150

应付账款(欧元)

+60

长期借款(欧元)

+300

  银行存款账户汇兑差额=(800-100+300-400-10)×8.7-(7200-900+2640-3520-88)=-199(万元人民币)(损失);

  应收账款账户汇兑差额=(400+600-300)×8.7(3600+5340-2700)=-150(万元人民币)(损失);

  应付账款账户汇兑差额=(200+400-400)×8.7-(1800+3560-3560)=-60(万元人民币)(收益);

  长期借款账户汇兑差额=(1000+10)×8.7-(9000+87)=-300(万元人民币)(收益)。

  借:应付账款——欧元               60

  财务费用——汇兑差额             289

  贷:银行存款——欧元               199

  应收账款——欧元               150

  借:长期借款——欧元               300

  贷:在建工程                   300

  (3)2017年3月31日交易性金融资产的公允价值=11×1×8.7=95.7(万元人民币)。

  借:交易性金融资产——公允价值变动   7.7(95.7-88)

  贷:公允价值变动损益               7.7

  (4)2017年3月份产生的汇兑差额(损失)=199+150-60+10+60-40-300=19(万元人民币);

  2017年3月份计入当期损益的汇兑差额(损失)=199+150-60+10+60-40=319(万元人民币)。

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责编:zp032348
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