2017中级会计职称《中级会计实务》巩固练习：计算题及答案九_第3页

　　参考答案：

　　计算分析题

　　1. 【答案】

　　(1)2016年12月31日，上述固定资产的账面价值=100-100/5×6/12=90(万元)，计税基础=100-100×2/5×6/12=80(万元)，产生应纳税暂时性差异10万元;

　　可供出售金融资产的账面价值为200万元，计税基础为180万元，产生应纳税暂时性差异20万元;

　　存货的账面价值为900万元，计税基础=900+100=1 000(万元)，产生可抵扣暂时性差异100万元;

　　则2016年应确认的递延所得税资产发生额=100×25%=25(万元);

　　应确认的递延所得税负债发生额=10×25%+20×25%=2.5+5=7.5(万元)(其中计入其他综合收益的递延所得税负债的金额为5万元);

　　递延所得税费用=2.5-25=-22.5(万元);

　　应纳税所得额=2000-50+20-10+100=2 060(万元);

　　应交所得税=2060×25%=515(万元);

　　所得税费用=515-22.5=492.5(万元)。

　　相关会计分录：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　492.5

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　 　　　　　　　515

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　 　　　　7.5

　　【解析】

　　【知识点】 递延所得税负债的确认和计量,当期所得税,递延所得税,所得税费用,递延所得税负债的确认和计量,所得税费用

　　2. 【答案】

　　(1)甲公司应确认的债务重组损失=(800×1.17-50)-100-500-150=136(万元)。

　　甲公司相关会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　100

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　500

　　交易性金融资产——成本　　　　　　 　　　　　　　150

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　 　　　136

　　贷：应收账款　　　　　　　 　　　　　　936(800×1.17)

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　2

　　(2)甲公司债务重组中取得交易性金融资产持有到处置期间累计应确认的投资收益=-2+5+(169-158)+(158-150)=22(万元)。

　　2014年12月31日

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　 　　　8

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　 　　　　　8

　　2015年3月15日

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　5

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　5

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　5

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　5

　　2015年5月18日

　　借：银行存款　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　169

　　贷：交易性金融资产——成本　　 　　　　　　　　　　150

　　——公允价值变动　　　　　 　　　　　8

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　 　　　　　　8

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　8

　　【解析】

　　【知识点】 债务重组的概念,以资产清偿债务,以资产清偿债务