初级审计师考试《审计理论与实务》历年真题精选（十五）

　　[真题/单选/2017]下列有关超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易的说法中，错误的是(　　)。

　　A.此类交易导致的风险可能不是特别风险

　　B.注册会计师应当评价此类交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露

　　C.注册会计师应当检查与此类交易相关的合同或协议，以评价交易的商业理由

　　D.此类交易经过恰当授权和批准，不足以就其不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论

　　[答案]A

　　[解析]A选项不正确。审计准则要求注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

　　[真题/单选/2016]下列情形中，注册会计师应当将其评估为存在特别风险的是(　　)。

　　A.被审计单位将重要子公司转让给实际控制人控制的企业并取得大额转让收益

　　B.被审计单位对母公司的销量占总销量的50%

　　C.被审计单位与收购交易的对方签订了对赌协议

　　D.被审计单位销售产品给子公司的价格低于销售给第三方的价格

　　[答案]A

　　[解析]被审计单位与实际控制人之间进行的重要子公司转让交易，属于超出正常经营过程的重大关联方交易，由此导致的重大错报风险必 然是特别风险。情形B、C、D都可能被评估为特别风险，但不是必 然的。

　　[真题/多选/2015]如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，下列各项措施中，注册会计师应当采取的有(　　)。

　　A.将评估为特别风险

　　B.重新考虑可能存在管理层以前未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险[4/5]

　　C.对新识别的重大关联方交易实施恰当的实质性程序[3/5]

　　D.立即将相关信息向项目组其他成员通报[1/5]

　　[答案]BCD

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　　[真题/单选/2015]如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列程序中，通常能够有效应对该风险的是(　　)。

　　A.评价交易是否具有合理的商业理由[1(1)]

　　B.检查交易是否按照适用的财务报告编制基础进行会计处理和披露[思考：为何不选]

　　C.就交易事项向关联方函证[思考：为何不选]

　　D.检查交易是否经适当的管理层审批[思考：为何不选]

　　[答案]A

　　[解析]风险的核 心是交易本身“超常”，故最有效、最具有针对的应对程序应当能够揭示交易的“超常”之处，换句话说，能够确定交易是否具有合理的商业理由(A)。B、C、D都与交易本身是否“超常”没有直接关系。

　　[真题/单选/2014]下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中，错误的是(　　)。

　　A.注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据

　　B.如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估

　　C.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

　　D.注册会计师未在审计报告中提及持续经营能力的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证

　　[答案]B

　　[真题/单选/2015]下列有关注册会计师评价管理层对持续经营能力作出的评估的说法中，错误的是(　　)。

　　A.注册会计师应当纠正管理层对持续经营能力作出评估时缺乏分析的错误

　　B.注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营产生重大疑虑的事项或情况

　　C.在评价管理层作出的评估时，注册会计师应当考虑该评估是否已包括注册会计师在审计过程中注意到的所有相关信息

　　D.注册会计师评价的期间应当与管理层对持续经营能力作出评估期间相同，通常为自财务报表日起的十二个月

　　[答案]A

　　[真题/多选/2018B]如果被审计单位存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，下列各项中，注册会计师应当执行的有(　　)。

　　A.与治理层沟通这些事项或情况

　　B.评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划

　　C.评价财务报表是否对这些事项或情况作出充分披露

　　D.要求管理层提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明

　　[答案]ABCD

　　[解析]审计准则第1324号——持续经营，第二十四条注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位(选项A)。与治理层的沟通应当包括下列方面:①这些事项或情况是否构成重大不确定性;②管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当;③财务报表中的相关披露是否充分(选项C);④对审计报告的影响(如适用)。如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。这些程序应当包括：①如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估;②评价管理层与经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行(选项B);③如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持;④考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息;⑤要求管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明(选项D)。

　　[真题/单选/2018B]首次接受委托时，下列审计工作中，注册会计师应当执行的是(　　)。

　　A.为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性

　　B.评价期初余额是否含有对上期财务报表产生重大影响的错报

　　C.查阅前任注册会计师的审计工作底稿

　　D.确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯应用

　　[答案]D

　　[解析]A：期初余额属于本期财务报表的组成部分，注册会计师无须专门为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性水平;B中“上期”应为“本期”;C：查阅前任工作底稿是签约后与前任沟通的主要方式，而签约后与前任沟通并非必须的。

　　[真题/单选/2016]下列有关期初余额审计的说法中，正确的是(　　)。

　　A.如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，或未经审计，注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段说明相关情况

　　B.如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当发表保留意见

　　C.如果按照适用的财务报告编制基础确定的与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当发表保留意见或否定意见

　　D.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当发表保留意见

　　[答案]C

　　[解析]A错：如上期财务报表未经审计，应当(而非可以)在审计报告中增加其他事项段说明相关情况;B错：如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，应发表保留意见或无法表示意见;D错：如期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，应当发表保留意见或否定意见。

　　[真题/单选/2016]

　　下列有关项目合伙人复核的说法中，错误的是(　　)。

　　A.项目合伙人无需复核所有审计工作底稿

　　B.项目合伙人通常需要复核项目组对关键领域所做的判断

　　C.项目合伙人应当复核与重大错报风险相关的所有审计工作底稿

　　D.项目合伙人应当在审计工作底稿中记录复核的范围和时间

　　[答案]C

　　[真题/多选/2016]下列各项中，上市实体的项目质量控制复核人应当执行的有(　　)。

　　A.与项目合伙人讨论重大事项[1/4]

　　B.复核与重大错报风险相关的所有审计工作底稿

　　C.复核财务报表和拟出具的审计报告[2/4]

　　D.考虑项目组就具体审计业务对会计事务所独立性作出的评价[1/3上市实体]

　　[答案]ACD

　　[解析]项目质量控制复核的范围，取决于业务的复杂程度、客户是否为上市实体和出具不恰当报告等风险。不需要复核与重大错报风险相关的所有审计工作底稿。

　　[真题/单选/2016]下列有关审计报告日的说法中，错误的是(　　)。

　　A.审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期

　　B.审计报告日不应早于管理层书面声明的日期

　　C.在特殊情况下，注册会计师可以出具双重日期的审计报告

　　D.审计报告日应当是注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期

　　[答案]D

　　[解析]D中“应当是”应为“不应早于”。审计报告日与财务报表批准日通常相同。