初级审计师考试《审计理论与实务》历年真题精选（十一）

　　[真题/多选/2015]下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告相关的有(　　)。

　　A.在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制[机会]

　　B.对高级管理人员的支出监督不足[侵占资产]

　　C.会计系统和信息系统无效[机会]

　　D.利用商业中介进行交易，但缺乏明显的商业理由[机会]

　　[答案]ACD

　　[解析]A表明管理层凌驾于内部控制之上，为编制虚假财务报告提供了机会;B表明管理层有贪污货币资金的机会，与侵占资产有关;C、D都为管理层粉饰经营成果提供了机会，均与编制虚假财务报告有关。

　　[真题/单选/2015]下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是(　　)。

　　A.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息

　　B.实施实质性分析程序

　　C.组织项目组内部讨论

　　D.询问治理层、管理层和内部审计人员

　　[答案]B

　　[解析]风险评估程序包括分析程序，但不包括实质性分析程序，后者属于进一步审计程序，不属于风险评估程序。

　　[真题/单选/2015]如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中，通常不能应对该风险的是(　　)。

　　A.要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点

　　B.在不预先通知被审计单位的情况下对特定存放地点的存货实施监盘

　　C.利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查

　　D.扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模

　　[答案]D

　　[解析]本题可以从两个角度解答。其一，如认为存在舞弊导致的重大错报风险，说明与存货相关的内部控制并没有得到有效执行，此时应当多做实质性程序，而不是多做控制测试;其二，应对舞弊风险的程序应当比通常情况下的程序要求更严。选项A在时间上更严，选项B在地点上更严，选项C在实施人员方面要求更严，都符合应对舞弊风险的要求。

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　　[真题/多选/2014]下列各项做法中，可以应对舞弊导致的重大错报风险的有(　　)。

　　A.在同一天对所有存放在不同地点的存货实施监盘

　　B.选取以前年度未寄发询证函的客户的应收账款余额实施函证

　　C.扩大营业收入细节测试的样本规模

　　D.通过实地走访，核实供应商和客户真实存在

　　[答案]ABCD

　　[解析]应对舞弊，既可以实施适当的常规程序，也需要尽量融入更多不可预见性因素。A属于恰当常规程序，B、C、D为不可预见性程序，均正确。

　　[真题/多选/2015]下列各项中，属于管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段的有(　　)。

　　A.不恰当地调整会计估计所依据的假设[3/7]

　　B.随意变更会计政策[2/7]

　　C.篡改与重大交易相关的会计记录和交易条款[7/7]

　　D.构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果[6/7]

　　[答案]ABCD

　　[解析]四个选项中，“不恰当地调整”、“随意变更”、“篡改”、“构造”以及“歪曲”等都表明了管理层对错报的主观故意性，从而属于舞弊的手段。

　　[真题/单选/2014]下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，错误的是(　　)。

　　A.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险

　　B.编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险

　　C.所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险

　　D.收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目[可能，须说明理由]

　　[答案]B

　　[解析]A：舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险;C：由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都会存在;D：如认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

　　[真题/多选/2018B]为应对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，注册会计师应当在所有审计业务中实施的有(　　)。

　　A.复核会计估计是否存在偏向

　　B.对报告期末作出的会计分录和其他调整实施测试

　　C.对关联方交易及余额实施函证程序

　　D.对营业收入实施实质性分析程序

　　[答案]AB

　　[解析]针对管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师“应当”实施的审计程序有三，包含A(复核会计估计)和B(测试会计分录)和“评价超异理由”。C、D属于“可能”实施的程序。

　　[真题/单选/2017]下列审计程序中，通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险的是(　　)。

　　A.测试会计分录和其他调整

　　B.获取有关重大关联方交易的管理层书面声明

　　C.复核会计估计是否存在偏向

　　D.评价重大非常规交易的商业理由

　　[答案]B

　　[解析]为应对管理层凌驾于控制之上的风险，审计准则要求注册会计师必须实施的程序为A、C、D，程序B不在规定之列。

　　[真题/多选/2016]下列有关管理层凌驾于控制之上的说法中，错误的有(　　)。

　　A.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险