金信股份有限公司（以下简称金信公司）为上市公司，主要从事通讯设备的生产和销售，系中天会计帅事务所的常年审计客户

简答题 案例 金信股份有限公司审计报告的出具
【案例背景】
金信股份有限公司（以下简称金信公司）为上市公司，主要从事通讯设备的生产和销售，系中天会计帅事务所的常年审计客户，中天会计师事务所实行关键项目合伙人轮换制度，2014年度中天会计师事务所更换了审计项目合伙人，由合伙人杨杰和李伟代替合伙人吴欣和石伟对金信公司2014年度的财务报表进行审计。相关资料如下：
资料一
审计项目组成员对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：

资料二
2014年1月，金信公司为中联公司向银行借款5000万元提供信用担保。2014年12月，因中联公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求金信公司承担连带责任，支付借款本息5250万元。2015年1月15日，法院终审判决银行胜诉，并于2015年1月20日执行完毕。考虑到中联公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，金信公司调整了2014年度报表项目：借记“营业外支出”5250万元，贷记“其他应付款”5250万元。这一事项使得金信公司2014年年末的营运资金和2015年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，金信公司提出了拟采取的改善措施。杨杰注册会计师实施必要的审计程序，认为金信公司编制2014年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。
【案例要求】
1.针对资料一中的审计说明第（1）～（3）项，逐项指出审计项目组成员实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。
2.针对资料一中的审计说明第（4）项，针对前期出具的不恰当审计意见，请说明合伙人杨杰和李伟应当如何处理？
3.针对资料一中的审计说明第（4）项，假定不考虑其他条件，如果拟对2014年度财务报表出具标准审计报告，按照审计准则的要求，指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。
4.假定只存在资料二所述情况，在不考虑其他条件的前提下，请指出杨杰和李伟注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，代为续编以下审计报告。
审计报告
金信股份有限公司全体股东：
（引言段略）
一、管理层对财务报表的责任
（略）
二、注册会计师的责任
（略）
中天会计师事务所 中国注册会计师：杨杰（签名并盖章）（盖章） 中国注册会计师：李伟（签名并盖章）中国××市 二0一五年三月二十日
5.说明在对金信公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当同时考虑的事项。

参考答案：

1.审计程序设计恰当性分析（1）第（1）项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明“在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，金信公司才取得收取货款的权利”，所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了销售合同是不够的，还应该检查客户签发的收货通知单。（2）第（2）项，注册会计师的审计程序存在不当之处，对1月转字5号记账凭证未实施进一步检查。该记账凭证的日期早于发票日期和出库单日期，要实施进一步检查。（3）第（3）项，注册会计师的审计程序存在不当之处。对11月转字25号和12月转字60号记账凭证未实施进一步检查，上述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可能表明存在舞弊，不应仅依赖管理层的解释。 2.上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，且对应数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师杨杰应当对本期财务报表出具非无保留意见的审计报告，说明比较数据对本期财务报表的影响。注册会计师杨杰在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。 3.针对事项（4），属于注册会计师注意到的可能影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告，则这种情况如下：（1）管理层应当采取下列措施：一是更正上期财务报表；二是在本期财务报表中对对应数据进行恰当调整和列报，使之与更正后的上期财务报表一致，并在附注中对更正情况作出充分披露。（2）注册会计师应当采取下列措施，一是针对更正的上期财务报表重新出具审计报告；二是针对管理层采取的措施实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据。 4.注册会计师杨杰和李伟应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。续写审计报告：三、审计意见我们认为，金信公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了金信公司2014年12月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，金信公司为中联公司向银行借款5000万元提供了信用担保。因中联公司未能偿还到期债务，银行起诉金信公司承担连带责任，支付借款本息5250万元。2015年1月15日，法院终审判决银行胜诉，并于2015年1月20日执行完毕。考虑到中联公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，金信公司在2014年度财务报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得金信公司2014年年末的营运资金和2015年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。金信公司已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。 5.对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当考虑①项目组就具体业务对会计师事务所独立性做出的评价； ②在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施； ③做出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断； ④是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论； ⑤在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况； ⑥拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；⑦所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；⑧拟出具的审计报告的适当性。

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