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ABC会计师事务所在2020年的年度财务报表审计工作中，指派A注册会计师作为甲公司审计业务的项目合伙人

来源：焚题库 [2022年7月11日] 【大中小】

类型：学习教育

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简答题 ABC会计师事务所在2020年的年度财务报表审计工作中，指派A注册会计师作为甲公司审计业务的项目合伙人。
在制定具体审计计划时，A注册会计师作出如下安排：
（1）针对特别风险，拟仅实施实质性程序，只要收集大量的数据，单独通过实质性分析程序即可揭示重大错报。
（2）为应对应收账款项目准确性、计价和分摊认定的重大错报风险，应收账款全部采用积极式函证，同时扩大函证程序的范围。
（3）在获取关于管理层意图的审计证据时，由于获取支持管理层意图的信息有限，因此仅限于执行询问程序，不再做其他审计程序。
（4）甲公司2020年度多次向银行抵押借款。为应对与财务报表披露的完整性相关的重大错报风险，扩大对实物资产的检查范围。
（5）在实施存货监盘程序时，由于甲公司部分产品涉及军事机密，在存货盘点现场实施存货监盘不可行。因此本次审计计划中拟不执行存货监盘程序以及其他审计程序。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：（1）不恰当。
实质性分析程序单独并不足以应对特别风险，注册会计师应当实施细节测试，或将实质性分析程序与细节测试结合使用。
（2）不恰当。
函证通常不能为应收账款的准确性、计价和分摊认定提供充分适当的审计证据。有针对性的审计程序为检查应收账款账龄、期后收款情况、了解被审计单位的信用政策和欠款客户信用额度等。
（3）不恰当。
在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的。在这种情况下，了解管理层过去所声称意图的实现情况、选择某项特别措施时声称的原因以及实施某项具体措施的能力，可以为佐证通过询问获取的证据提供相关信息，因此仅实施询问程序不充分。
（4）不恰当。
应对抵押借款披露的完整性的重大错报风险，应实施的审计程序为对借款协议进行检查、向银行函证等程序。
（5）不恰当。
如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录，以获取有关存货存在和状况的充分适当的审计证据。

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