二、多项选择题
1.下列各项中，有关应付职工薪酬会计处理表述正确的有( )。
A.职工福利为非货币福利的，应当实际成本计量
B.如果企业在职工为其提供服务的年度报告期间结束后12 个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用长期职工福利的有关规定
C.带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤
D.企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬
E.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬
『正确答案』BCDE
『答案解析』职工福利为非货币福利的，应当按公允价值计量
2.企业发行债券用于建造固定资产，每期期末计提利息并摊销溢折价时，可能借记的会计科目有( )。
A.在建工程
B.财务费用
C.应付债券——利息调整
D.应付债券——应计利息
E.应付债券——面值
『正确答案』ABC
『答案解析』每期期末计提利息时，利息费用资本化情况下计入在建工程，费用化时计入财务费用。对于利息调整在摊销时也存在借记的情况。
3.下列税金中，应计入存货成本的有( )。
A.由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税
B.由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
C.进口原材料交纳的消费税
D.小规模纳税企业购买材料交纳的增值税
E.一般纳税企业因购进固定资产而支付的增值税
『正确答案』ACD
『答案解析』由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工物资的成本;由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方;进口原材料交纳的消费税应计入原材料成本;小规模纳税企业购买材料交纳的增值税应计入存货成本。
4.下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有( )。
A.非货币性福利
B.社会保险费和辞退福利
C.职工报销差旅费
D.工会经费和职工教育经费
E.为职工无偿提供的医疗保健服务
『正确答案』ABDE
『答案解析』应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。
5.下列会计事项中，应在“应付职工薪酬”科目借方核算的有( )。
A.确认因解除与职工的劳动关系给予的补偿
B.支付职工教育经费用于职工培训
C.企业以现金与职工结算股份支付
D.代扣代缴的个人所得税
E.外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A、E应计入“应付职工薪酬”科目的贷方。
6.下列各项交易或事项，应通过“其他应付款”科目核算的有( )
A.客户存入的保证金
B.应付股东的股利
C.应付租入包装物的租金
D.预收购货单位的货款
E.应付的社会保险费
『正确答案』AC
『答案解析』选项B，计入应付股利;选项D，在预收账款科目中核算;选项E，应该通过应付职工薪酬核算的。
7.资产负债表日，按长期借款或应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应借记的会计科目可能有( )。
A.在建工程
B.制造费用
C.财务费用
D.研发支出
E.销售费用
『正确答案』ABCD
8.在符合资本化条件的资产的购建活动中，下列各项中属于资产支出已经发生的有( )。
A.以自产产品发放给在建工程人员作为福利
B.以生产用原材料换入在建工程所需工程物资
C.以银行存款购入工程物资
D.以开出不带息银行承兑汇票方式购入工程物资
E.支付工程进度款
『正确答案』ABCE
『答案解析』选项D，开出无息银行承兑汇票属于不带息债务，不能认定为资产支出已经发生。
9.借款费用同时满足有关条件时才能开始资本化，其条件包括( )。
A.资产支出已经发生
B.借款费用已经发生
C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始
D.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经完成
E.购建或者生产符合资本化条件的资产已达到预定可使用或者可销售状态
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，属于停止借款费用资本化的条件。
10.以下属于非正常原因停工的情况有( )。
A.因可预见的不可抗力因素而停工
B.因与工程建设有关的劳动纠纷而停工
C.资金周转困难而停工
D.与施工方发生质量纠纷而停工
E.因工程发生重大火灾而停工
『正确答案』BCDE
『答案解析』选项A，属于正常原因停工。
11.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，其条件包括( )。
A.符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成
B.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售
C.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生
D.购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时
E.购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的
『正确答案』ABCD
12.下列各项关于债务重组日会计处理表述正确的有( )。
A.债务人在未来期间应付的债务本金应计入重组后负债账面价值
B.债权人在未来期间应收的债权本金应计入重组后债权账面价值
C.债务人在未来期间应付的债务利息不应计入重组后负债账面价值
D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额应计入重组后负债账面价值
E.债权人或有应收金额应计入重组后债权账面价值
『正确答案』ABCD
『答案解析』债权人或有应收金额不应计入重组后债权账面价值，实际发生时计入损益。
13.债务重组中对于债务人而言，关于抵债资产公允价值与账面价值的差额，下列处理正确的有( )。
A.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益
B.抵债资产为存货的，不作销售处理，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
C.抵债资产为投资性房地产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
D.抵债资产为可供出售金融资产的，其公允价值和账面价值的差额计入投资收益，同时将其他综合收益转入投资收益
E.抵债资产为交易性金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益，同时将公允价值变动损益转入投资收益
『正确答案』ADE
『答案解析』抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》的规定以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本，故选项B不正确;抵债资产为投资性房地产的，应确认其他业务收入，并结转其他业务成本，故选项C不正确。
14.下列有关预计负债的确认和计量的表述中，正确的有( )。
A.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量
B.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核
C.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值
D.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务，不应当确认为预计负债
E.与预计负债相关的或有事项涉及单个项目的，最佳估计数按最可能发生的金额确定
『正确答案』ABCE
『答案解析』待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。
15.下列对或有事项的处理，正确的有( )。
A.因或有事项而确认的负债应通过“预计负债”科目核算，并予以披露
B.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量
C.对于因或有事项形成的潜在资产，应当分别不同情况确认或披露
D.对于因或有事项形成的潜在资产，不能加以确认，一般也不加以披露，除非很可能导致未来经济利益流入企业
E.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值
『正确答案』ABDE
『答案解析』对于因或有事项形成的潜在资产，不应当确认，所以选项C不正确。
16.下列有关经济业务应确认为预计负债的表述中，正确的有( )。
A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债
B.待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分仍然确认为减值损失
C.企业承担的重组义务满足或有事项相关义务以及预计负债确认规定的，应当确认为预计负债
D.企业应当按照与重组业务有关的直接支出确定预计负债金额
E.企业应当根据职工薪酬和或有事项准则，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债，并通过“预计负债”科目核算
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。选项E，企业应当根据职工薪酬和或有事项准则，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债，并通过“应付职工薪酬”科目核算。
三、不定向选择题
1.甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
(1)2017年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
(2)除专门借款外，甲公司还有两笔一般借款，分别为公司于2016年12月1日借入的长期借款1000万元，期限为5年，年利率为7%，每年12月1日付息;2017年7月1日借入的长期借款2000万元，期限为3 年，年利率为9%，每年7月1日付息。
(3)由于审批、办手续等原因，厂房于2017年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下：
2017年6月1日：1000万元;
2017年7月1日：3000万元;
假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金。
工程于2018年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2017年9月1日～12月31日停工4个月。
(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，月收益率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
1)2017年甲公司下列借款费用的会计处理表述正确的是( )。
A.开始资本化的时点为2017年4月1日
B.停止资本化的时点为2018年9月30日
C.2017年借款利息资本化月数为7个月
D.2017年费用化月数为5个月
『正确答案』AB
『答案解析』2017年借款利息资本化月数为5个月，即2017年4月～8月;费用化月数为7个月，即2017年1月～3月和9月～12月。注：2017年9月1日～12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。
2)2017年专门借款的资本化利息金额为( )万元。
A.137.5
B.105
C.125
D.175
『正确答案』B
『答案解析』借款支出与占用情况表 单位：万元
日期 每期资产支出金额 资产支出累计金额 闲置专门借款存款利息收入 占用一般借款的资产支出
2017年1月1日 0 0 5000×0.25%×3=37.5 —
2017年4月1日 2000 2000 3000×0.25%×2=15 —
2017年6月1日 1000 3000 2000×0.25%×1=5 —
2017年7月1日 3000 6000 — 1000×(6-4)/12
应付利息=5000×6%=300(万元)
其中：费用化期间应付利息=5000×6%×7/12=175(万元)
资本化期间应付利息=5000×6%×5/12=125(万元)
存入银行取得的利息收入=37.5+15+5=57.5(万元)
其中：费用化期间的利息收入=37.5(万元)
资本化期间的利息收入=15+5=20(万元)
费用化金额=175-37.5=137.5(万元)
资本化金额=125-20=105(万元)
3)2017年一般借款的会计处理正确的是( )
A.占用了一般借款资金的资产支出加权平均数166.67万元
B.一般借款加权平均资本化率为8.14%
C.一般借款应予资本化的利息金额13.57万元
D.一般借款费用化金额160万元
『正确答案』ABC
『答案解析』
占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1000×(6-4)/12=166.67(万元)
一般借款加权平均资本化率=(1000×7%×9/12+2000×9%×6/12)/(1000×9/12+2000×6/12)×100%=8.14%
一般借款应予资本化的利息金额=166.67×8.14%=13.57(万元)
一般借款应付利息金额=1000×7%+2000×9%×6/12=160(万元)
一般借款费用化金额=160-13.57=146.43(万元)
4)2017年借款费用资本化金额的是( )
A.118.57
B.283.93
C.146.43
D.460
『正确答案』A
『答案解析』资本化的借款利息金额=105+13.57 =118.57(万元);费用化的借款利息金额=137.5+146.43=283.93(万元)
5)2017年借款费用会计处理正确的是( )
A.借记在建工程118.57万元
B.借记财务费用283.93万元
C.借记应收利息(或银行存款)57.5万元
D.贷记应付利息160
『正确答案』ABC
『答案解析』
借：在建工程 118.57
财务费用 283.93
应收利息(或银行存款)57.5
贷：应付利息 460(300+160)
2.甲公司(股份公司)、乙公司债务重组资料如下：
(1)2018年4月3日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款合计7000万元，由于甲公司到期无法偿付应付账款，2018年9月2日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，甲公司以2000万股偿还该项债务。2018年10月2日办理完毕增资手续，当日股票收盘价格为每股3元。乙公司对应收账款提取坏账准备100万元。乙公司将债权转为股权后取得甲公司20%的股权，作为长期股权投资按照权益法核算。2018年10月2日甲公司可辨认净资产公允价值为31000万元。
(2)乙公司取得投资时甲公司仅有一项管理用无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。该无形资产成本为600万元，甲公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销;乙公司估计该无形资产公允价值为800万元，预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。2018年11月，乙公司将其成本为700万元的商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司取得商品作为存货。至2018年年末，甲公司仍未对外出售该存货，甲公司2018年10月至12月实现净利润1000万元。不考虑所得税影响。
1)甲公司(债务人)确认的债务重组利得为( )万元 。
A.4000
B.1000
C.7000
D.2000
『正确答案』B
『答案解析』债务重组利得=7000-2000×3=1000(万元)
2)下列甲公司(债务人)会计处理表述正确的是( )。
A.冲减应付账款为7000万元
B.确认股本为2000万元
C.确认资本公积为4000万元
D.确认营业外收入为2000万元
『正确答案』ABC
『答案解析』股本溢价=2000×(3-1)=4000(万元)
借：应付账款——乙公司 7000
贷：股本 2000
资本公积——股本溢价 4000
营业外收入——债务重组利得 1000
3)乙公司(债权人)债务重组日确认的债务重组损失为( )万元。
A.6000
B.1000
C.900
D.2000
『正确答案』C
『答案解析』确认的债务重组损失=应收账款账面价值(7000-100)-2000×3=900(万元)
4)下列乙公司(债权人)会计处理表述正确的是( )。
A.确认长期股权投资初始投资成本2000万元
B.冲减应收账款7000万元
C.冲减坏账准备100万元
D.确认营业外支出900万元
『正确答案』BCD
『答案解析』
借：长期股权投资——投资成本(2000×3)6000
坏账准备 100
营业外支出——债务重组损失 900
贷：应收账款——甲公司 7000
借：长期股权投资——投资成本 (31000×20%-6000)200
贷：营业外收入 200
5)乙公司(债权人)确认损益调整为( )万元。
A.675
B.200
C.900
D.135
『正确答案』D
『答案解析』调整后的净利润=1000-(800/5-600/10)×3/12-(1000-700)=675(万元)
借：长期股权投资——损益调整 (675×20%)135
贷：投资收益 135
3.甲公司2018年发生下列有关经济业务。
(1)2018年，甲公司与乙公司签订的一项供销合同中规定，甲公司应在2018年11月份供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失，乙公司要求甲公司按照合同规定支付违约金100万元，甲公司因与乙公司存在其他经济纠纷故未支付违约金。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失100万元，承担诉讼费用3.5万元。该诉讼案件至2018年12月31日尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为51%，如果败诉估计赔偿损失为80万元～100万元，并承担诉讼费用3.5万元。
(2)在2018年年初，“预计负债——产品质量保证”账面余额为45万元，A产品的“三包”期限为2年。2018年甲公司销售A产品，价款为2 000万元，增值税340万元，成本为1 500万元，收到货款并存入银行。实际发生该产品修理费用30万元，均为原材料费用。2018年年末，甲公司对售出的A产品可能发生的“三包”费用，按照该产品当期销售收入的2%预计产品修理费用。甲公司从2012年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定只生产和销售A种产品。
(3)2018年12月25日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款1 000万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。
1)根据资料(1)甲公司相关会计处理正确的是( )。
A.确认营业外支出90万元
B.确认管理费用3.5万元
C.确认营业外支出93.5万元
D.确认预计负债93.5万元
『正确答案』ABD
『答案解析』甲公司会计分录为：
借：营业外支出 90
管理费用 3.5
贷：预计负债——未决诉讼 93.5
2)根据资料(2)甲公司相关会计处理不正确的是( )。
A.确认主营业务收入2 000万元
B.结转主营业务成本1 500万元
C.确认销售费用40万元
D.预计负债期末余额为40万元
『正确答案』D
『答案解析』预计负债期末余额=45-30+40=55(万元)
甲公司会计分录为：
借：银行存款 2 340
贷：主营业务收入 2 000
应交税费-应交增值税(销项税额) 340
借：主营业务成本 1 500
贷：库存商品 1 500
借：预计负债 30
贷：原材料 30
借：销售费用 40(2 000×2%)
贷：预计负债 40
3)根据资料(3)甲公司相关会计处理不正确的是( )。
A.不需要确认预计负债，不需要披露
B.需要确认预计负债1000万元
C.需要确认预计负债1000万元及其预计的利息
D.不需要确认预计负债，但是需要披露
『正确答案』ABC
『答案解析』不需要确认预计负债，理由：由于丙公司经营状况良好、预计不存在还款困难，甲公司因该财务担保事项导致经济利益流出的可能性不是很大，不符合预计负债的确认条件，故不确认预计负债，但是需要披露。
4)甲公司确认的营业利润为( )。
A.3.5
B.2000
C.1500
D.463.5
『正确答案』D
『答案解析』甲公司确认的营业利润=(1)3.5+(2)2000-1500-40= 463.5(万元)
(1)管理费用 3.5
(2)确认主营业务收入2 000万元、结转主营业务成本1 500万元
(3)确认销售费用40万元
，我们将会及时处理。