9.甲公司2012度至2017年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：

　　(1)2012年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5 000万元，建造期为12个月，甲公司于2012年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。

　　2012年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2 000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用;存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。

　　2012年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1 000万元;7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2 250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。

　　(2)2012年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2 750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。

　　(3)2015年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2015年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁开始日为2015年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2015年12月31日该办公楼的公允价值为5 100万元。

　　(4)2016年12月31日，该办公楼公允价值为5000万元。2017年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4 800万元的价格售出，款项已存银行，假定不考虑相关税费。

　　(1) 根据资料(2)，甲公司2012年度应予以资本化的专门借款利息金额为(　)万元

　　A.155

　　B.160

　　C.0

　　D.80

　　『正确答案』A

　　『答案解析』专门借款利息资本化金额=2000×8%-1000×1%÷2=155(万元)

　　(2)2012年12月31日办公楼达到预定可使用状态并于当日投入使用固定资产入账金额(　)。

　　A.5000

　　B.5155

　　C.2250

　　D.2905

　　『正确答案』B

　　『答案解析』固定资产入账金额=2250+2750+155=5155(万元)

　　(3)2013年固定资产应计折旧额(　)。

　　A.100

　　B.5155

　　C.0

　　D.103.1

　　『正确答案』A

　　『答案解析』固定资产应计折旧额=(5155-155)÷50=100(万元)

　　(4)根据资料(3)甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计处理表述正确的是(　)。

　　A.确认投资性房地产的成本为 5100万元

　　B.冲减累计折旧300万元

　　C.公允价值高于账面价值的差额计入公允价值变动损益245万元

　　D.公允价值高于账面价值的差额计入其他综合收益245万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，公允价值高于账面价值的差额计入其他综合收益245万元，会计处理如下：

　　借：投资性房地产——成本　 5100

　　累计折旧　　　　　　 　300

　　贷：固定资产　　　　　　　 5155

　　其他综合收益　　 　　　 245

　　(5)根据资料(4)，甲公司2016年12月31日对该办公楼进行期末计量的会计处理正确的是(　)。

　　A.借记公允价值变动损益100万元

　　B.贷记公允价值变动损益100万元

　　C.借记投资性房地产——公允价值变动100万元

　　D.贷记投资性房地产——公允价值变动100万元

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』会计分录如下：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　 100

　　贷：投资性房地产——公允价值变动　　　100

　　(6)甲公司2017年12月31日售出售办公楼的影响营业利润的金额是(　)万元。

　　A.-200

　　B.45

　　C.-100

　　D.145

　　『正确答案』B

　　『答案解析』售出售办公楼的影响营业利润的金额=公允价值4800-出售时账面价值5000+其他综合收益245=45(万元)

　　会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 4800

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　 4800

　　借：其他业务成本　　　　　　　　 5000

　　投资性房地产——公允价值变动　100

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　5100

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　245

　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　145

　　公允价值变动损益　　　　　　　100

　　10.A公司与B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。有关非货币性资产交换资料如下：

　　(1)2017年5月2日，A公司决定与B公司签订协议，进行资产置换，A公司换出其具有完全产权并用于经营出租的写字楼，A公司采用成本模式进行后续计量。B公司换出固定资产(生产设备)。2017年6月30日，A公司与B公司办理完毕相关所有权转移手续，A公司与B公司资产置换日资料为：

　　①A公司换出：投资性房地产的原值为10 000万元;至2017年6月30日已计提折旧1 000万元;公允价值为18 000万元，不考虑增值税;

　　②B公司换出：固定资产账面价值为18 000万元(其中成本为20 000万元，已计提折旧为2000万元);不含税公允价值为19 000万元，含税公允价值为22 230万元。

　　③置换协议约定，A公司应向B公司支付银行存款4 230万元，置换日尚未支付。

　　A公司换入生产设备确认为固定资产，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，不考虑净残值;B公司换入写字楼当日经营出租给某公司，并采用公允价值模式进行后续计量。

　　(2)2017年7月20日，A公司向B公司支付银行存款4 230万元。假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

　　(3)2017年12月31日，B公司换入投资性房地产公允价值为23 000万元。

　　(1)根据资料(1)，资产置换日A公司资产会计处理表述正确的是(　)。

　　A.换入固定资产的成本为18 000万元

　　B.换出投资性房地产确认的损益9000万元

　　C.换出投资性房地产确认的其他业务收入18 000万元

　　D.未支付的补价4 230 万元计入其他应付款

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，换入固定资产的成本为19 000万元，会计分录如下：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　 19 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)3 230

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　 18 000

　　其他应付款　　　　　　　　　　　　4 230

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　 9 000

　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　1 000

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　 10 000

　　(2)根据资料(1)，资产置换日B公司会计处理正确的是(　)

　　A.换入投资性房地产的成本19 000万元

　　B.资产处置损益为1 000万元

　　C.尚未收到补价4 230万元计入其他应收款

　　D.冲减固定资产账面价值18 000万元

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，换入投资性房地产的成本18 000万元;会计分录如下：

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　 18 000

　　其他应收款　　　　　　　　　　　　4 230

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　 18 000

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　1 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　3 230

　　(3)根据资料(2)，2017年12月31日，A公司计提固定资产折旧和B公司有关公允价值变动的会计处理正确的是(　)。

　　A.A公司计提折旧费用计入制造费用 950万元

　　B.A公司计提折旧费用计入制造费用 1900万元

　　C.B公司投资性房地产的公允价值变动为 18 000 万元

　　D.B公司投资性房地产的公允价值变动为 23 000 万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』 会计分录如下：

　　A公司：

　　借：制造费用 　　　　(19 000/10×6/12)950

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 950

　　B公司：

　　借：投资性房地产——公允价值变动 　　　5 000(23 000-18 000)

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　 5 000

　　11.A公司为取得一项用于制造新产品的专利技术进行研究开发活动，月末结转费用化支出的金额。假定每年生产的该新产品在年末全部实现对外销售，不考虑增值税因素。相关资料如下：

　　(1)2014年1月，研究阶段发生相关人员差旅费15万元，以现金支付。

　　(2)2014年3月，研究阶段领用原材料成本15万元、专用设备折旧费用5万元。

　　(3)2014年5月，开发阶段领用原材料980万元，发生职工薪酬1000万元、专用设备折旧费用5万元、无形资产摊销15万元，合计2000万元，符合资本化条件。

　　(4)2014年6月末，该专利技术已经达到预定用途并交付生产车间使用。A公司计划生产新产品200万台，并按生产数量摊销该项无形资产。

　　(5)2014年度，A公司共生产该新产品50万台。

　　(6)2015年度，A公司未生产该新产品，2015年12月31日，经减值测试，该项无形资产的可收回金额约为1200万元。预计总产量不变。

　　(7)2016年度，A公司共生产该新产品90万台。

　　(答案中金额单位用万元表示)

　　(1)2014年1月和3月的有关专利技术进行研究开发活动会计会计处理表述正确的是(　)

　　A.1月费用化支出15万元先计入“研发支出——费用化支出 ”科目

　　B.1月费用化支出15万元月末转入管理费用

　　C.3月资本化支出20万元先计入“研发支出——费用化支出 ”科目

　　D.3月资本化支出20万元月末转入无形资产

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，3月费用化支出20万元先计入“研发支出——费用化支出 ”科目;选项D，3月费用化支出20万元月末转入管理费用。

　　(2)2014年5月和6月的会计处理正确的是(　)。

　　A.2014年5月资本化支出 2000万元计入“研发支出——资本化支出 ”科目

　　B.2014年5月月末确认无形资产的入账价值为2000万元

　　C.2014年6月末确认无形资产的入账价值为2000万元

　　D.2014年6月末冲减“研发支出——资本化支出 ”科目

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B.应在2014年6月末确认无形资产的入账价值为2000万元

　　(3)根据资料(5)，2014年末摊销无形资产的金额(　)万元

　　A.500

　　B.2000

　　C.100

　　D.50

　　『正确答案』A

　　『答案解析』

　　借：制造费用 (2000×50/200)500

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　 500

　　(4)根据资料(6)，2015年末计提无形资产减值准备的金额为(　)万元

　　A.300

　　B.0

　　C.2000

　　D.500

　　『正确答案』A

　　『答案解析』

　　借：资产减值损失 (2000-500-1200)300

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　 300

　　(5)根据资料(7)，2016年末摊销无形资产的金额为(　)万元

　　A.300

　　B.720

　　C.2000

　　D.500

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

　　借：制造费用 (1200×90/150)720

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　 720

　　12.AS公司2018年12月31日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下：

　　(1)对作为固定资产的机器设备进行检查时发现该类机器可能发生减值。该类机器原值为8 000 万元，累计折旧5 000万元，2018年年末账面价值为3 000万元。该类机器公允价值总额为2 000万元;直接归属于该类机器的处置费用为100万元，尚可使用5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为：600万元、540万元、480万元、370万元;第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为300万元;在考虑相关因素的基础上，公司决定采用5%的折现率。

　　计提减值准备后采用年限平均法计提折旧，不考虑预计净残值。复利现值系数如下：

　　1年 2年 3年 4年 5年

　　5%的复利现值系数 0.95238 0.90703 0.86384 0.82270 0.78353

　　(2)一项作为无形资产的专有技术账面成本为190万元，已摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，预计未来现金流量现值为30万元，公允价值减去处置费用后净额为0。计提减值准备后采用直线法计提摊销额，预计尚可使用年限为2年，不考虑预计净残值。

　　(1)A公司2018年12月31日确认固定资产减值损失的会计处理正确的是(　)。

　　A.机器设备的公允价值减去处置费用后净额1 900万元

　　B.机器设备预计未来现金流量的现值2 015.33万元

　　C.机器的可收回金额2 015.33万元

　　D.2018年12月31日固定资产减值损失5984.67万元

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，2018年12月31日固定资产减值损失984.67万元

　　机器设备的公允价值减去处置费用后净额=2 000-100=1 900(万元)

　　机器设备预计未来现金流量的现值=600×0.95238+540×0.90703+480×0.86384+370×0.82270+300×0.78353=2 015.33(万元)

　　机器的可收回金额=2 015.33万元

　　2018年12月31日固定资产减值损失=(8 000-5 000)-2 015.33=984.67(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　984.67

　　贷：固定资产减值准备　　　　984.67

　　(2)A公司2019年计提的固定资产折旧是(　)万元。

　　A.400

　　B.2 015.33

　　C.0

　　D.403.07

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2019年固定资产折旧=2 015.33÷5=403.07(万元)

　　(3)A公司无形资产减值会计处理表述正确的是(　)。

　　A.A公司2018年12月31日无形资产的可收回金额为30万元

　　B.A公司2018年12月31日无形资产的可收回金额为0万元

　　C.2018年12月31日无形资产减值损失为60万元

　　D.2019年无形资产摊销额15万元

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』无形资产的公允价值减去处置费用后净额=0(万元);无形资产预计未来现金流量的现值=30(万元);可收回金额=30万元;2018年12月31日无形资产减值损失=90-30=60(万元)。2019年无形资产摊销额=30/2=15(万元)。