『正确答案』

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　850 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　150 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　理解相关处理，可以考虑资产处置(销售业务)以及资产采购的规定，然后利用辅助现金流，即首先假定甲公司将该固定资产直接对外出售，出售时取得银行存款(辅助现金流概念)，然后该银行存款直接用于购买乙公司的无形资产，则相关账务处理为：

　　假定甲公司出售该固定资产，按公允价值取得了银行存款，则

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　1 000 000

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　150 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　150 000

　　然后，甲公司用取得的银行存款，购入乙公司的无形资产，则

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　将以上三个分录合并，借贷方相同项目冲抵之后，得到如下的账务处理：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　850 000

　　营业外收入——处置非流动资产损益　150 000

　　同理，可以得出乙公司的相应账务处理如下：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　100 000

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　900 000

　　营业外收入——处置非流动资产损益　200 000

　　7.涉及补价的会计处理★★

　　(1)支付补价方

　　换入资产成本=(换出资产公允价值+支付的补价)+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额

　　(2)收到补价方

　　换入资产成本=(换出资产公允价值-收到的补价)+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额

　　【教师提示】应支付的相关税费，是指在换入(买入)资产中而发生的税费，必须是与换入资产相关的，而不是与换出资产过程中发生的税费。

　　但如果是换出资产为存货或特殊的固定资产(销售时涉及增值税的)，则增值税销项税额视同换出资产公允价值的组成部分，也不属于应支付的相关税费。

　　【例5-33】20×6年3月1日，甲公司和乙公司签订资产置换协议。协议规定：甲公司将其拥有全新固定资产与乙公司持有的对丙公司长期股权投资进行交换。固定资产的账面原价为600万元，在交换日的累计折旧为40万元，公允价值为700万元，未计提减值准备。乙公司换出的对丙公司长期股权投资的账面余额为500万元，未计提长期股权投资减值准备，公允价值为600万元。乙公司另向甲公司支付银行存款100万元。不考虑整个交换过程中发生的相关税费。当日，乙公司通过银行向甲公司支付100万元;甲公司和乙公司办理完毕有关资产的产权转移手续和股权过户手续。假定甲公司换入的对丙公司长期股权投资采用权益法核算，乙公司换入的固定资产作为固定资产核算。

　　『正确答案』

　　甲公司的会计处理如下：

　　(1)计算换入资产的入账价值：

　　换入对丙公司长期股权投资的成本=700-100=600(万元)

　　(2)会计分录：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　5 600 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　400 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　6 000 000

　　借：长期股权投资　　　　　　　　6 000 000

　　银行存款　　　　　　　　　　1 000 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　5 600 000

　　营业外收入　　　　　　　　　1 400 000

　　乙公司的会计处理如下：

　　(1)计算换入资产的成本：

　　换入资产成本=600+100=700(万元)

　　(2)会计分录：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　7 000 000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　5 000 000

　　银行存款　　　　　　　　　　1 000 000

　　投资收益　　　　　　　　　　1 000 000

　　(二)不具有商业实质或者换入资产或者换出资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换

　　非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益。★

　　1.不涉及补价情况下的会计处理

　　换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额

　　2.涉及补价情况下的会计处理★

　　(1)支付补价

　　换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额

　　(2)收到补价

　　换入资产成本=换出资产账面价值-收到的补价+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额

　　【例题·单选题】企业发生的非货币性资产交换如果不具有商业实质，其换入资产成本的计量基础是( )。(2008年)

　　A.换出资产的账面价值

　　B.换出资产的公允价值

　　C.换入资产的公允价值

　　D.换入资产的原账面价值