财务报表和财务分析

　

　　1Z102051 财务报表的构成

　　一、财务报表列报的基本要求

　　1.以持续经营为基础;

　　2.项目的列报应当在各个会计期间保持一致;

　　3.重要项目单独列报，从项目性质和金额大小来判断重要性;

　　4.报表列示项目不应该相互抵消(非日常活动除外);

　　5.当期与上期列报项目应具有可比性;

　　6.其他要求

　　1)显著位置披露下列事项：企业名称、资产负债表日的会计期间、人民币金额单位、合并的财务报表需标明;

　　2)至少应当按年编制财务报表。

　　二、财务报表的构成

财务报表的构成	内容
资产负债表	反映企业在某一特定日期财务状况，这一时点一般在企业月末、季末、半年末、年末等； 属于静态报表； 以“资产=负债+所有者权益”这一静态等式为依据； 账户式结构
利润表	反映企业在一定会计期间的经营成果； 属于动态报表 以“利润=收入-费用”这一动态等式为依据；多步式结构
现金流量表	反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表； 属于动态报表
所有者权益（或股东权益） 变动表	为资产负债表的附表
财务报表附注	对上述表中列示项目的文字描述或明细资料

　　1Z102052 资产负债表的内容

　　一、资产负债表的内容和结构

　　(一)资产负债表的内容

　　资产=负债+所有者权益

资产	期末余额	年初余额	负债和所有者权益	期末余额	年初余额
流动资产			流动负债
……			……
非流动资产			非流动负债
……			……
			实收资本
			资本公积
			盈余公积
			未分配利润
			所有者权益合计
资产总计			负债权益总计

　　账户式结构

　　二、资产负债表的作用

　　1.资产负债表能够反映企业在某一特定日期所拥有的各种资源总量及其分布情况，可以分析企业的资产构成，以便及时进行调整。

　　2.资产负债表能够反映企业的偿债能力，可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间。

　　3.资产负债表能够反映企业在某一特定日期企业所有者权益的构成情况，可以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。

　　【例题1】下列企业资产中，属于资产负债表中非流动资产的是( )。【2017】

　　A.交易性金融资产

　　B.存货

　　C.预付款项

　　D.可供出售金融资产

　　【答案】D

　　【解析】交易性金融资产、存货、预付款项属于流动资产，可供出售金融资产属于非流动资产。

　　【例题2】企业资产负债表中的资产类项目有( )。【2017】

　　A.资本公积

　　B.预收款项

　　C.应收票据

　　D.工程物资

　　E.实收资本

　　【答案】CD

　　【解析】A、E属于所有者权益变动表;B属于负债。

　　1Z102053利润表的内容和作用

　　多步式结构

项目	本期金额	上期金额
一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：公允价值变动收益
投资收益
二、营业利润
加：营业外收入
减：营业外支出
三、利润总额
减：所得税费用
四、净利润

　　二、利润表的作用

　　1.利润表能反映企业在一定期间的收入和费用情况以及获得利润或发生亏损的数额，表明企业投入与产出之间的关系。

　　2.通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析判断企业损益发展变化的趋势，预测企业未来的盈利能力。

　　3.通过利润表可以考核企业的经营成果以及利润计划的执行情况，分析企业利润增减变化原因。 1Z102054现金流量表的内容和作用

　　一、现金流量表的编制基础：

　　现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表，它属于动态的财务报表。现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款、其他货币资金以及现金等价物。

　　现金等价物

　　1.期限短：三个月内能够变现

　　如：三个月到期的国库券、商业汇票、货币基金、可转定期存单、银行承兑汇票等 。

　　2.流动性强

　　3.易于转换为已知金额的现金

　　4.价值变动风险小：股票投资不满足

　　【例题】企业特有的可作为现金等价物的资产有( )。【2016】

　　A.购买日起三个月到期的国库券

　　B.银行承兑汇票

　　C.可转换定期存单

　　D.货币市场基金

　　E.企业作为短期投资购入的普通股票

　　【答案】ABCD

　　【解析】 现金等价物包括购买日起三个月到期的国库券、银行承兑汇票、商业承兑汇票、可转换定期存单、货币市场基金。企业作为短期投资购入的普通股票属于流动资产，但不属于现金等价物。

 

　　二、现金流量表的内容

类型	内容
经营活动	收到的税费返还； 收到其他与经营活动有关的现金； 购买商品、接受劳务支付的现金等
投资活动	企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动： 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额； 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金； 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额等
筹资活动	导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动： 取得借款收到的现金； 偿还债务支付的现金； 分配股利、利润或偿付利息支付的现金等

　　三、现金流量表的作用

　　1.现金流量表有助于使用者对企业整体财务状况做出客观评价;

　　2.现金流量表有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力 (无盈利能力);

　　3.现金流量表有助于使用者预测企业未来的发展情况。

　　【例题1】施工总承包企业为扩大生产购买大型塔式起重机产生的现金流量属于( )。【2009】

　　A.投资活动产生的现金流量

　　B.筹资活动产生的现金流量

　　C.经营活动产生的现金流量

　　D.生产活动产生的现金流量

　　【答案】A

　　【解析】大型起重机属于固定资产，购置建造固定资产属于投资现金流。

　　【例题2】根据我国现行《企业会计准则》，应计入经营活动产生的现金流量是( )。【2011】

　　A.取得投资收益收到的现金

　　B.偿还债务支付的现金

　　C.吸收投资收到的现金

　　D.收到的税费返还

　　【答案】D

　　【解析】税费返还是经营活动的现金流。

　　【例题3】关于资产负债表作用的说法，正确的有( )。【2011】

　　A.能够反映构成净利润的各种要素

　　B.能够反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况

　　C.能够反映企业在某一特定日期所拥有的各种资源总量及其分布情况

　　D.能够反映企业的偿债能力

　　E.能够反映企业在某一特定日期企业所有者权益的构成情况

　　【答案】CDE

　　【解析】资产负债表反映资产、负债、所有者权益，所以CDE正确。

　　1Z102055 财务报表附注的内容和作用

　　一、财务报表附注的作用

　　由于财务报表中所规定的内容具有一定的固定性和规定性，只能提供定量的会计信息，其所能反映的会计信息受到一定的限制。财务报表附注是对财务报表的补充。

　　【例题】关于财务报表附注的说法，错误的是( )。【2017】

　　A.附注应当披露财务报表的编制基础

　　B.附注是对财务报表中列示的重要项目的进一步文字说明或明细资料

　　C.附注应当对财务报表中的每一项目作出进一步说明

　　D.附注是对财务报表的补充

　　【答案】C

　　【解析】附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。《企业会计准则(2006)》规定，附注应当披露财务报表的编制基础。财务报表附注是对财务报表的补充。

　　1Z102060 财务分析

　　1Z102061 财务分析方法

　　一、财务分析方法(概念)

报表分析方法	分类	特点
趋势分析法	定基指数法 环比指数法	也称水平分析法，通过对比两期或连续数期财务报告中相同指标，确定其增减变化的方向、数额和幅度，来说明企业财务状况、经营成果和现金流量变动趋势的分析方法
比率分析法	构成比率（部分总体） 效率比率（投入产出） 相关比率（相互关系）	通过计算各种比率来确定经济活动变动程度的分析方法；比率分析法是财务分析最基本、最重要的方法
因素分析法	连环替代法 差额计算法	依据分析指标与其驱动因素之间的关系，从数量上确定各因素对分析指标的影响方向及程度的分析方法； 定量解释差异成因的工具，既可以全面分析各因素对经济指标的影响，又可以单独分析某因素对经济指标的影响

　　【例题】某施工企业8月份钢筋原材料的实际费用为2万元，而计划值为20万元，由于钢筋原材料费由工程数量、单位工程钢筋耗用量和钢筋单价3个因素乘积构成，若分析这3个因素对钢筋原材料费用的影响方向及程度，适宜采用的财务分析方法是( )。【2016】

　　A.概率分析法

　　B.因素分析法

　　C.结构分析法

　　D.趋势分析法

　　【答案】B

　　【解析】此题体现的是因素分析法。

　　二、因素分析法

　　【例1Z102061-1】某企业2010年8月份A材料的实际费用为6720元，而其计划值为5400元。由于该材料费用由产品产量、单位产品材料耗用量和材料单价三个因素的乘积构成，因此，可以把材料费用这个指标分解为三个因素，然后逐个分析它们对材料费用的影响程度。三个因素的重要性按表1Z102061排序，现假设这三个因素的数值如该表所示。

　　A材料费用的影响因素 表 1Z102061

项目	单位	计划值	实际值	差异＝实际值-计划值
产品产量	件	120	140	20
单位产品材料消耗量	千克／件	9	8	-1
材料单价	元／千克	5	6	1
材料费用	元	5400	6720	1320

　　材料费用=产量×单位消耗量×材料单价

　　连环替代法(每次改变一个量)：

      

　　材料费用=产量×单位消耗量×材料单价

　　差额计算法(直接结算变量的差额)：

　　产量增加的影响： (140-120)×9×5=900

　　材料节约的影响： 140×(8-9)×5=-700

　　价格提高的影响： 140×8×(6-5)=1120

　　1Z102062 基本财务比率的计算和分析

一、偿债能力比率

　　【例题1】分析企业债务清偿能力时，可列入速动资产的有( )。【2014】

　　A.货币资金

　　B.应收票据

　　C.应收账款

　　D.交易性金融资产

　　E.存货

　　【答案】ABCD

　　【解析】速动资产是除存货以外的流动资产，故ABCD正确。

　　【例题2】某企业流动比率为3.2，速动比率为1.5，该行业平均的流动比率和速动比率分别为3和2。关于该企业流动资产和偿债能力的说法，正确的是( )。【2015】

　　A.该企业的偿债能力较强

　　B.该企业的应收票据、应收账款比例较大

　　C.该企业流动资产中存货比例过大

　　D.该企业流动资产中货币资金比例较大

　　【答案】C

　　【解析】存货=流动资产-速动资产=流动负债×(流动比率-速动比率)，所以流动比率-速动比率差异大说明存货比重大。