【经典例题】承前例，假定在20×2年1月1日(第三年年初)，X公司预计本金的一半(即625万元)将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年年末付清。此时，X公司应当调整20×2年年初的摊余成本(账面价值)，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率(10%)。

　　(1)20×0年1月1日，购入债券：

　　借：债权投资——成本　　　　1 250(面值)

　　贷：银行存款　　　　　　　　1 000 (实际支付)

　　债权投资——利息调整　　　250(挤)

　　◇摊余成本=1 250-250=1 000(万元)

　　(2)20×0年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　59

　　债权投资——利息调整　　　41(挤)

　　贷：投资收益　　　　　　　　 100(1 000×10%)

　　借：银行存款　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　59

　　◇摊余成本=1 000+100-59=1 041(万元)

　　(3)20×1年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　59

　　债权投资——利息调整　　　45(挤)

　　贷：投资收益　　　　　　　　 104(1 041×10%)

　　借：银行存款　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　59

　　◇摊余成本=1 041+104-59=1 086(万元)

　　20×2年1月1日(第二年年末)：

　　摊余成本=1 086(万元)

　　账面价值=1 250-250+41+45=1 086(万元)

　　按原计划的未来现金流量现值也等于1 086;

　　因未来现金流量改变，而重新计算的现值是1 139;

　　(第三年末现金流量684，第四年30，第五年655)

　　(4)20×2年1月1日，调整期初摊余成本：

　　借：债权投资——利息调整　　　53

　　贷：投资收益　(1 139-1 086)53

　　账面价值=1 086+53=1 139(万元)

　　摊余成本=1 086+53=1 139(万元)

　　(5)20×2年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　59

　　债权投资——利息调整　　　55(挤)

　　贷：投资收益　　　　　　　　 114 (1 139×10%)

　　借：银行存款　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　59

　　借：银行存款　　　　　　　　 625

　　贷：债权投资——成本　　　　 625

　　◇摊余成本=1 139+114-59-625=569(万元)

　　(6)20×3年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　30

　　债权投资——利息调整　　　27(挤)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　57(569×10%)

　　借：银行存款　　　　　　　　　30

　　贷：应收利息　　　　　　　　　30

　　◇摊余成本=569+57-30=596(万元)

　　(7)20×4年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　30

　　债权投资——利息调整　　　29(挤)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　59(设为X，计算得来)

　　借：银行存款　　　　　　　　　30

　　贷：应收利息　　　　　　　　　30

　　借：银行存款　　　　　　　　 625

　　贷：债权投资——成本　　　　 625

　　◇摊余成本=0=596+X-30-625，则X=59(万元)