【经典例题】20×0年1月1日，X公司支付价款1 000万元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值总额1 250万元，票面利率4.72%，按年支付利息(即每年59万元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。X公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。X公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

　　假定不考虑所得税、减值损失等因素。为此，X公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：

　　设该债券的实际利率为r，则可列出计算等式：

　　59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1 250)×(1+r)-5=1 000(万元)

　　采用插值法，可以计算得出r=10%。

　　根据上述数据，X公司的有关账务处理如下：

　　(1)20×0年1月1日，购入债券：

　　借：债权投资——成本　　　　　1 250(面值)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　1 000(实际支付)

　　债权投资——利息调整　　　　250(挤)

　　◇摊余成本=1 250-250=1 000(万元)

　　(2)20×0年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　59

　　债权投资——利息调整　　　　41(挤)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 100 (1 000×10%)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　59

　　◇摊余成本=1 000+100-59=1 041(万元)

　　(3)20×1年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　59

　　债权投资——利息调整　　　　45(挤)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 104 (1 041×10%)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　59

　　◇摊余成本=1 041+104-59=1 086(万元)

　　(4)20×2年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　59

　　债权投资——利息调整　　　　50(挤)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 109 (1 086×10%)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　59

　　◇摊余成本=1 086+109-59=1 136(万元)

　　(5)20×3年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　59

　　债权投资——利息调整　　　　55(挤)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 114 (1 136×10%)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　59

　　◇摊余成本=1 136+114-59=1 191(万元)

　　(6)20×4年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　59

　　债权投资——利息调整　　　　59(挤)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 118 (设为X，计算得来)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　59

　　借：银行存款　　　　　　　　 1 250

　　贷：债权投资——成本　　　　 1 250

　　◇摊余成本=0=1 191+X-59-1 250，则X=118(万元)