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2020年高级会计师考试会计实务课后练习题十六

来源:中华考试网[ 2019年10月31日 ]

  【经典例题】20×0年1月1日,X公司支付价款1 000万元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值总额1 250万元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59万元),本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。X公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。X公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征,将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

  假定不考虑所得税、减值损失等因素。为此,X公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率:

  设该债券的实际利率为r,则可列出计算等式:

  59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1 250)×(1+r)-5=1 000(万元)

  采用插值法,可以计算得出r=10%。

  根据上述数据,X公司的有关账务处理如下:

  (1)20×0年1月1日,购入债券:

  借:债权投资——成本     1 250(面值)

  贷:银行存款         1 000(实际支付)

  债权投资——利息调整    250(挤)

  ◇摊余成本=1 250-250=1 000(万元)

  (2)20×0年12月31日:

  借:应收利息          59

  债权投资——利息调整    41(挤)

  贷:投资收益          100 (1 000×10%)

  借:银行存款          59

  贷:应收利息          59

  ◇摊余成本=1 000+100-59=1 041(万元)

  (3)20×1年12月31日:

  借:应收利息          59

  债权投资——利息调整    45(挤)

  贷:投资收益          104 (1 041×10%)

  借:银行存款          59

  贷:应收利息          59

  ◇摊余成本=1 041+104-59=1 086(万元)

  (4)20×2年12月31日:

  借:应收利息          59

  债权投资——利息调整    50(挤)

  贷:投资收益          109 (1 086×10%)

  借:银行存款          59

  贷:应收利息          59

  ◇摊余成本=1 086+109-59=1 136(万元)

  (5)20×3年12月31日:

  借:应收利息          59

  债权投资——利息调整    55(挤)

  贷:投资收益          114 (1 136×10%)

  借:银行存款          59

  贷:应收利息          59

  ◇摊余成本=1 136+114-59=1 191(万元)

  (6)20×4年12月31日:

  借:应收利息          59

  债权投资——利息调整    59(挤)

  贷:投资收益          118 (设为X,计算得来)

  借:银行存款          59

  贷:应收利息          59

  借:银行存款         1 250

  贷:债权投资——成本     1 250

  ◇摊余成本=0=1 191+X-59-1 250,则X=118(万元)

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