案例分析题

　　A 公司是一家生产番茄酱的公司。该公司每年都要在 12 月份编制下一年度的财务预算。为了加强全面预算管理工作，该公司正在逐步调整预算方式，以期实现业务与预算的高度融合。

　　(1)在 2017 年 11 月召开的 2018 年度全面预算管理工作启动会议上，部分人员发言要点如下：

　　总会计师甲指出，应规范全面预算编制方式，逐步改变“由各个层级的经理和关键员工一起共同制定本部门的预算，最高管理层和董事会保留最后的批准权”的模式。并且甲指出，预算编制应符合公司的发展战略，营业收入增长 8%，利润总额增长 5%。

　　财务部经理乙指出，2017 年,公司总部进行了流程再造，各部门的职责划分及人员配备发生了重大变化：2018 年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。因此，总部各部门费用预算不应该继续采用增量预算法，而应采用更为适宜的方法来编制。

　　(2)A 公司 2017 年预算分析情况如下：

　　2017 年预计营业收入为 700 亿元，预计实际可完成营业收入为 750 亿元。2017 年预计利润总额为 65 亿元，预计实际可完成利润总额为 78 亿元。

　　要求：

　　(1)计算 A 公司 2018 年营业收入及利润总额的预算目标值。

　　(2)指出 A 公司之前全面预算编制的方式以及此方法存在的缺陷。

　　(3)指出 A 公司 2018 年总部各部门预算应采用的预算编制方法，并简要说明理由。

　　【答案】

　　(1)2018 年营业收入的预算目标值=750×(1+8%)=810(亿元)

　　2018 年利润总额的预算目标值=78×(1+5%)=81.9(亿元)。

　　(2)预算编制方式：参与式预算。

　　在参与式预算(自下而上的预算)中，各个层级的经理和关键员工一起共同制定本部门的预算，最高管理层和董事会保留最后的批准权。在这种预算编制中，当上下级之间存在信息非对称时，心理因素就会导致行为扭曲，如高层管理者过严或过松的审批会引发预算松弛或预算操纵问题。

　　(3)公司 2018 年总部各部门预算应采用的预算编制方法是零基预算法。

　　理由：2018 年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。