某企业6月生产两种产品，型号分别为Ⅱ05和Ⅳ01，该月有关资料见下表：

　　假设经作业分析，该企业根据各项作业的成本动因性质划分了机器焊接、设备调整、发放材料和质量抽检等四项作业;各作业动因及作业成本发生额等有关资料如下表：

　　要求：

　　(1)按照传统完全成本法，以直接人工工时为制造费用的分配标准，计算Ⅱ05和Ⅳ01两种产品的单位成本;

　　(2)按照作业成本法计算Ⅱ05和Ⅳ01两种产品的单位成本;

　　(3)分析两种成本计算方法下单位成本的差异原因。

　　【答案】

　　(1)制造费用分配率=129500/(3950+9000)=10(元/小时)

　　分配给Ⅱ05产品的制造费用=3950×10=39500(元)

　　分配给Ⅳ01产品的制造费用=9000×10=90000(元)

　　Ⅱ05产品单位成本应分配的制造费用=39500/500=79(元)

　　Ⅳ01产品单位成本应分配的制造费用=90000/600=150(元)

　　Ⅱ05产品单位成本=33+63+79=175(元)

　　Ⅳ01产品单位成本=42+70+150=262(元)

　　(2)作业成本计算法下Ⅱ05、Ⅳ01产品应分配的制造费用及单位成本：

　　Ⅱ05产品单位成本应分配的制造费用=48000/500=96(元)

　　Ⅳ01产品单位成本应分配的制造费用=81500/600=135.83(元)

　　Ⅱ05产品单位成本=33+63+96=192(元)

　　Ⅳ01产品单位成本=42+70+135.83=247.83(元)

　　(3)传统成本计算法和作业成本计算法下两种产品应分配的间接费用之所以会产生差异，其原因就在于这两种方法归集和分配间接费用的方法不同。传统成本核算系统的一个最主要缺陷就在于常常少计算复杂的、低产量产品的成本，而多计高产量产品的成本，从而使成本信息不真实、不相关，并导致存货计价不准确、产品先决策不正确、资源分配不合理、产品定价不符合实际等，并最终以错误的战略视角和错误识别的关键成功因素而使企业失去竞争优势。

　　本题中，在传统成本计算法下，制造费用以人工工时等产量基础分配，会夸大高产量的Ⅳ01产品的成本;而在作业成本计算法下是以作业量为基础来分配制造费用，不同作业耗费选择相应的作业动因进行分配，这样会大大提高成本计算的准确性。