【案例分析题】主要考核年度经营目标制定、预算编制方法、业绩考核评价

　　甲公司为国有大型集团公司，下属有多个事业部及责任中心，为了进一步加强全面预算管理工作，该集团正在稳步推进以“计划-预算-考核”一体化管理为核心的管理提升活动，旨在“以计划落实战略，以预算保障计划，以考核促进预算”，实现业务与财务的高度融合。集团公司召开安排部署2017年度经营目标制定、预算安排及相关业绩考核工作会议。有关的发言如下：

　　总经理：明年经济形势将更加复杂多变，将深化改革放在首位，强化预算管理，在企业战略规划和预测、决策的基础上，安排好年度经营目标的制定，要求明年销售收入要在1000亿的基础上增长10%，根据公司财务测算的销售利润率为8%，规划明年的目标利润。

　　总会计师：要实现年度的目标利润，各个事业部要将成本费用的控制放在突出的位置，要求各责任中心及相关事业部，在编制费用预算时，不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要及可能分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算。

　　财务部经理：公司要对各个事业部及责任中心对预算执行过程中和完成结果都要适时考核与评价，以便更好地实现企业战略和预算目标，为实施和激励提供依据。要按照“平衡计分卡”的思路设计好考核指标体系。

　　投资部经理：加强对各投资中心的绩效评价，对A投资中心采用关键指标法进行评价，既有结果类指标又有动因类指标。A投资中心平均有息债务800万元、平均所有者(股东)权益1200万元，息税前利润280万元(营业利润)，利息支出80万元，企业所得税为20%，假设无其他调整事项。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.根据总经理要求，计算甲公司2017年的年度销售收入目标，采用销售比例预算法确定目标利润额，简要回答确定预算目标的确定原则。

　　2.根据总会计师的发言，指出公司采用的预算编制方法，并说明其主要优缺点。

　　3.根据财务部经理发言，简述平衡计分卡指标设计的主要包括哪几类指标。

　　4.根据投资部经理发言，计算A投资中心的投资资本回报率及净资产收益率。并简要说明动因类指标有哪些?

　　【参考答案及分析】

　　1.甲公司2017年度销售收入目标为1000×(1+10%)=1100(亿元)

　　目标利润=1100×8%=88(亿元)

　　确定预算目标应遵循先进性、可行性、适应性、导向性、系统性原则。

　　2.公司采用的零基预算法。

　　零基预算法的优点在于它能促使管理者审查所有业务元素，有助于创造一个高效精简的组织。若业绩评价和激励制度科学合理，则还可以调动各部门降低费用的积极性。

　　零基预算法的主要缺点：一是管理者倾向于用光当前预算期间的全部已分配资源，从而造成不必要的采购和重大浪费;二是对预算合理性的审查需要耗费大量时间和费用。

　　3.按照“平衡计分卡”思路，指标体系设计主要从四个维度来设计企业的年度经营指标体系，主要包括：财务类指标、客户类指标、内部流程类指标与学习成长类指标。

　　4.A投资中心的投资回报率=[(280-80)×(1-20%)+80]/(800+1200)×100%=12%

　　A投资中心的净资产收益率=[(280-80)×(1-20%)]/1200×10%=13.33%

　　动因类指标主要包括：资本性支出、单位生产成本、产量、销量、客户满意度、员工满意度。