明光公司是一家以旅游为主业的大型企业,主要从事饭店、餐饮、出租汽车、汽车维修、旅行社等经营管理。
2011 年 1 月 5 日,明光公司以 400 万元投资于新设立的嘉华公司,持有嘉华公司 80%的股份,嘉华公司另 20%的股份由丙公司持有,嘉华公司的股本总额为 500 万元,无其他股东权益项目,其他有关资料如下:
(1)2011 年 2 月 5 日,明光公司销售一批商品给嘉华公司,销售价格为 800 万元(不含增值税,下同),销售成本为 600 万元,销售毛利率为 25%,至 2011 年 12 月 31 日,嘉 华公司已销售该批商品的 60%,嘉华公司对外销售的价格为明光公司销售价格的 110%。明光公司编制合并报表时,与内部交易存货有关的抵销处理:
①抵销营业收入项目 800 万元
②抵销营业成本项目 720 万元
③抵销存货项目 120 万元
(2)2011 年 1 月 1 日,明光公司与嘉华公司间不存在内部债权债务;2011 年 12 月 31 日,嘉华公司应收明光公司账款的余额为 100 万元;假定嘉华公司对应收明光公司的账款 按 10%计提坏账准备。明光公司编制合并报表时,与应收账款有关的抵销处理:
①2011 年抵销应付账款项目 100 万元
②2011 年抵销应收账款项目 100 万元
③2011 年抵销资产减值损失项目 10 万元
(3)嘉华公司 2011 年销售 100 件 A 产品给明光公司,每件售价 5 万元,每件成本 3 万元,明光公司 2011 年对外销售 A 产品 60 件,每件售价 6 万元。明光公司 2012 年对外销售 A 产品 40 件,每件售价 6 万元。明光公司编制合并报表时,与内部商品销售业务有关的抵销处理:
①2012 年抵销未分配利润——年初项目 80 万元
②2012 年抵销营业成本项目 80 万元
(4)嘉华公司 2011 年 6 月 20 日出售一件产品给明光公司,产品售价为 100 万元,增值税为 17 万元,成本为 60 万元;明光公司购入后作管理用固定资产入账,预计使用年限 5年,预计净残值为零,按直线法提折旧。明光公司编制合并报表时,与内部固定资产销售业务有关的抵销处理:
①2011 年抵销固定资产项目 36 万元
②2012 年抵销固定资产项目 36 万元
③2012 年抵销未分配利润项目 28 万元
要求:
逐笔分析、判断资料中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号),如不正确,请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示、不考虑所得税因素的影响)
【分析提示】
①处理正确;②处理正确;③处理错误。
正确处理:应抵销存货项目 80 万元。抵销存货项目金额=(内部销售收入一内部销售成本)X 未销售比例=(800-600) X40% = 80 (万元)
①处理正确;②处理错误;③处理正确。
正确处理:应抵销应收账款项目 90 万元。嘉华公司对应收明光公司的账款按 10%计提坏账准备,而合并报表角度并不认可,因此要抵减坏账准备项目 10 万元,坏账准备属于应收账款的备抵科目,因此应抵销应收账款项目为 100 — 10 = 90 (万元)。
①处理正确;②处理正确。
理由:2011 年 A 产品销售业务的抵销:
借:营业收入 500
贷:营业成本 420
存货 80
2012 年 A 产品销售业务的抵销:
借:未分配利润——年初 80
贷:营业成本 80
(4)①处理正确;②处理错误;③处理错误。
正确处理:②2012 年抵销固定资产项目 28 万元;③2012 年抵销未分配利润项目 36 万元
理由:从整个企业集团,该交易相当于通过在建工程自建固定资产,它不能产生利润,作为固定资产原价确认的也只能是其建造成本。因此,要将销售该产品的内部销售收入和内部销售成本予以抵销,购买企业固定资产原价包含的销售企业确认的损益部分也应予以抵
销。发生当期:
借:营业收入 100
贷:营业成本 60
固定资产原价 40
同时按照 100 万元入账的固定资产当年多计提的折旧部分也应予以抵销:
借:固定资产——累计折旧 4
贷:管理费用 4
2012 年,上年的抵销分录重新反映,其中损益类项目用“未分配利润”代替
借:未分配利润——年初 40
贷:固定资产原价 40
借:固定资产——累计折旧 4
贷:未分配利润——年初 4
2012 年多提折旧部分的抵销:
借:固定资产——累计折旧 8
贷:管理费用
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