答案：

案例分析题七（本题10分）

【答案】

1.发言一存在不当之处。不当之处为：公司不应当开展套期保值业务。

理由：甲公司作为大型上市公司，如果所需主要原材料价格波动较大，加之汇率的波动，可能不利于实现公司成本战略。甲公司应当聘请专业人员，在遵守相关法律的前提下，利用境外衍生品市场开展套期保值业务。

2.发言二存在不当之处。不当之处为：采用卖出套期保值方式进行套期保值。

理由：卖出套期保值主要防范的是价格下降风险，所以应采用买入套期保值方式进行套期保值。

3.发言三存在不当之处。不当之处为：该套期应当按现金流量套期进行会计处理。

理由：由于是对未确认的确定承诺的价格变动风险进行的套期，所以该套期应当按公允价值套期进行会计处理。

4.发言四存在不当之处。不当之处为：授权总会计师全权负责套期保值的决策及实施。

理由：套期保值业务中重大决策应实行集体决策或联签制度。

5.发言五存在不当之处。不当之处为：合约规模可以扩大到现货市场买卖的被套期保值商品数量的2倍。

理由：开展套期保值交易时，买卖期货合约的规模必须与套期保值者在现货市场所买卖商品或资产的规模相等或相当。

案例分析题八（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）

【答案】

（1）①甲公司收购A公司属于企业合并。理由：企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。甲公司取得A公司的控制权，且A公司构成一项业务，因此该项交易构成企业合并。②甲公司收购A公司股份属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与A公司在收购前不存在关联方关系，该项合并属于非同一控制下的企业合并。③购买日为2014年6月30日。甲公司在2014年6月30日支付收购款并完成股权划转手续，取得对A公司控制权，因此购买日为2014年6月30日。

（2）甲公司在购买日对A公司长期股权投资的初始投资成本为110000万元。在合并报表中确认的商誉=110000-135000 80%=2000（万元）。

（3）①个别报表

甲公司2014年度个别利润表中对C公司应确认的投资收益=[1000-（900-600）+（900-600）/10 1/12] 20%=140.5（万元）。

会计分录为：

借：长期股权投资——损益调整                           140.5

贷：投资收益                                           140.5

②合并报表

应抵消营业收入=900 20%=180（万元），应抵消营业成本=600 20%=120（万元）。

会计分录为：

借：营业收入                                             180

贷：营业成本                                             120

投资收益                                              60

（3）①甲公司不应将E公司纳入合并财务报表范围。

理由：按照E公司注册地政府相关规定，D公司对E公司的财务和经营政策拥有否决权。因此甲公司不能取得对E公司控制权，不纳入合并范围。

②甲公司应将F公司纳入合并财务报表范围。

理由：F公司的财务和经营政策需经占50%以上股份的股权代表决定。甲公司拥有F公司40%的股权，同时受托管理另一股东所持25%F公司股权，并取得相应的表决权，因此能对F公司的财务和经营政策实施控制，F公司应纳入甲公司的合并范围。