2017年会计从业资格证《会计基础》重点讲义：原材料

　　第二节 财产物资的收发、增减和使用

　　财物包括：存货：原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料

　　固定资产

　　一、原材料

　　(一)主要账户设置

　　1、“在途物资”账户(正在采购途中)

　　(1)性质：资产类

　　(2)用途：核算企业采用实际成本进行材料核算时，材料已采购但尚未到达或未入库的材料采购成本;采购成本包括：购买价款、相关税费、运输费、保险费，挑检费等★★

　　小规模纳税人企业的采购成本=价+税+费★★★

　　(3)结构

　　借 贷

　　购入材料的采购成本 已验收入库的采购成本

　　余额：尚未入库

　　(4)明细账设置：供应单位和物资品种

　　2、“原材料”账户(已验收入库)

　　(1)性质：资产类

　　(2)用途：核算企业库存材料(原材料包括：主要材料、辅助材料、外购半成品、修理备用件、包装材料、燃料等)

　　(3)结构

　　借 贷

　　验收入库的实际成本 发出材料的实际成本

　　余额：库存材料成本

　　(4)明细账设置：按原材料的类别、品种，规格。

　　3、“应付账款”账户

　　(1)性质：负债类

　　(2)用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应付给供应单位的款项

　　(3)结构

　　借 贷

　　偿还应付账款 应付未付

　　红冲上月暂估入账的应付款 月末暂估入账的应付款

　　余额：期末预付 余额：应付款付

　　(4)明细账设置：按供应单位

　　4、“应付票据”账户(6个月期限)

　　(1)性质：负债类

　　(2)用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票(银行和商业承兑)

　　(3)结构：

　　借 贷

　　承兑金额 应付未付票据

　　红冲上月暂估入账的应付款 月末暂估入账的应付款

　　余额：期末未偿付票据

　　(4)明细账设置：按债权人进行明细核算。票据详细资料，包括：签发日期、金额、收款人、付款日期

　　5、“应交税费”账户★★

　　(1)性质：负债类

　　(2)用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳各项税费，包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等

　　(3)结构：

　　应交税费

　　借 贷

　　交纳各种税费 应交未交税费

　　期末多交或尚未抵扣的税费 余额：期末未交税费

　　应交税费—应交增值税

　　借 贷

　　增值税进项税 增值税销项税

　　上交本期增值税

　　期未多交或尚未抵扣的税费 余额：期末未交税务费

　　增值税：进项(购入) 小规模纳税人 税率3% 价+税+费★

　　销项(出售) 一般增值税纳税人 低税率13%

　　基本税率17% 价+费★

　　一般增值税纳税人：运费：可抵扣7%

　　运杂费：不可抵扣(直接计入采购成本)★★

　　(4)明细账设置：按税种设置

　　例：企业购入商品一批价款是10万元，运费是1000元，用银行存款付款。

　　借：库存商品 10万+(1000-1000*7%)= 100930

　　应交税费—应交增值税—进项税10万*17%+1000*7%=17070

　　贷：银行存款 118000

　　例2 ：企业购入商品一批价款是10万元，运杂费是1000元，用银行存款付款。

　　借：库存商品 10万+1000=101000

　　应交税费—应交增值税—进项税 10万*17%=17000

　　贷：银行存款 118000

　　6、“预付账款“账户

　　(1)性质：资产类

　　(2)用途：核算企业预付定金或款项

　　(3)结构：

　　借 贷

　　预付款项 购货支付货款

　　补付货款 退回多余款项

　　余额：月末预付款项 余额：尚未补付款项

　　(4)明细账设置：按供应单位。

　　7、“生产成本”账户

　　(1)性质：成本类 直接材料费用

　　(2)用途：归集和分配生产过程中发生各项费用： 直接人工费用

　　(3)结构： 间接费用(制造费用)

　　借 贷

　　各项费用 月末完工产品

　　余额：尚不完成产品

　　(4)明细账设置：按产品的品种分类。

　　8、制造费用★★

　　(1)性质：成本类 车间管理人员工资

　　(2)用途:归集和分配企业制造部门为生产产品发生各项间接费用 车间水电费

　　(3)结构： 车间机器折旧(车间固定资产折旧)

　　借 贷

　　各项间接费用 月末分配结转的制造费用

　　(4)明细账设置：按不同车间、部门和费用项目设置

　　9、“管理费用”账户

　　(1)性质：损益类 行政管理人员工资等

　　(2)用途:核算企业为组织和管理生产经营发生的管理费用 生产车间和行政管理部门等发生的

　　(3)结构： 固定资产修理费用

　　借 贷

　　发生各项管理费用 月末转入“本年利润”账户金额

　　月末结转分录：借：本年利润

　　货：管理费用

　　(4)明细账设置：按费用项目设置

　　注意：销售部门固定资产维修属于销售费用，而生产车间和行政管理部门的固定资产维修属于管理费用★★

　　(二)主要经济业务的账务处理

　　1、购买原材料

　　重点：凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接记入该种材料的采购成本。

　　对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在有关材料之间进行分配

　　材料采购费用右以按照购入材料的买价(常用)，重量或休积

　　分配率 = 应该承担费用 ÷ 买价(有关材料之和)

　　实际成本计价时，材料采购可设置“在途物资“账户

　　计划成本计价时，材料采购可设置“材料采购”和“材料成本差异”(新增的内容)★★★

　　2、发出原材料的账务处理

　　(1).存货发出成本计算★★

　　1.个别计价法：优点：成本计算准备

　　缺点：工作量大

　　适用范围：珠宝、古董、汽车等贵重品，差价大，流动量小的企业

　　2.先进先出法：优点：可随时结出存货成本

　　先购入先发出 缺点：比较烦琐,工作量大

　　适用范围：食品加工厂，服装厂

　　3.月末一次加权平均法

　　存货单位成本 = 月初成本金额+本月购入成本金额 / 月初数量+本月购入数量

　　本月发出成本 = 本月发出数量 × 存货单位成本

　　本月月末库存存货成本 = 月末库存数量 × 存货单位成本

　　优点：工作量小;缺点：不能随时结出余额

　　4移动加权平均法

　　存货单位成本 = 原有存货的成本 + 本次购入成本 / 原有存货数量+本次购入数量

　　本月发出存货成本 = 本次发出存货数量 × 本次发出存货前存货单位成本

　　本月月末库存存货成本 = 月末库存存货数量 × 本月月末存货单位成本

　　优点：信息详细;缺点：工作量大

　　1、计划成本计价条件下的原材料经济业务处理技巧★★★：材料成本差异在借方，表示超支，计算时取+号，反之，材料成本差异在贷方，表示节约，取-号，简单记忆：代赴约(代理别人赴约)，代赴约就是代(贷方的贷同音字)赴(负号的负的同音字)约(节约)

　　•材料成本差异=实际成本-计划成本

　　•材料成本差异率=(月初差异+本月进入差异)/(月初的计划成本+本月进入的计划成本)*100%

　　计划成本统计下的发出材料期末必须调整为实际成本

　　总结：

　　1.领用原材料会计分录★★★

　　生产车间直接领用 直接人工 —生产成本

　　直接材料

　　车间领用 — 制造费用

　　行政管理部门领用 — 管理费用

　　借：生产成本

　　制造费用

　　管理费用

　　贷：原材料

　　2.月末结转制造费用会计分录

　　借：生产成本

　　贷：制造费用

　　3.月末结转完工产品会计分录

　　借：库存商品

　　贷：生产成本

　　4.出售时结转产品成本分录

　　借：主营业成本

　　贷：库存商品